公共基础设施等行政事业性国有资产管理工作开展情况.doc

注：若发现该文档违法、侵权，请第一时间联系网站管理员删除。 公共基础设施等行政事业性国有资产管理工作开展情况 公共基础设施等行政事业性国有资产管理工作开展情况_权责发生制在我国高校会计核算中的应用探析龙源期刊网 .cn 权责发生制在我国高校会计核算中的应用探 析 作者：王瑞丽 张宝珍 车鹏 来源：《商业会计》2015 年第 16 期 摘要：本文基于权责发生制视角，通过对国内外高校会计核算方法进行比较，分析我国现 行高校会计制度的特点，重点分析新《事业单位会计准则》实施后，权责发生制在高校会计核 算中的应用及实施中存在的问题，最后提出相关建议。 关键词：权责发生制 会计核算基础 ;高校会计制度 一、我国高校会计核算采用权责发生制的意义 （一）有利于全面反映会计信息 相较权责发生制，收付实现制的资本性支出与经常性支出很容易混淆，是一个很大的缺 点。如在一些需要跨期的资本性支出项目（如跨年的服务费用等）中，收入实现制需要以现金 的支付作为会计确认的时点，费用或者收入在确认时很难体现其全部业务的本质，宜助长事业 单位挪用经费的行为，而权责发生制则将各种费用支出进行详细的分类，支出信息查询也相对 较为方便，对事业单位资产管理水平的提高更为有利。 （二）有利于提高政府财政信息的透明度 在我国，财政信息不透明已成为痼疾，短期内很难得到解决。在权责发生制下，其财务 报告更为全面，它可以将单位的很多隐性负债加以揭示。同时避免了事业单位为粉饰业绩而转 移部分成本的行为，提高了财务信息的真实性和透明度，对事业单位改革起到了积极的推动作 用，强化了事业单位为人民服务的社会性质。 （三）有利于与国际趋同 自从上世纪开始，西方很多发达国家就已经在财务预算管理和会计核算中逐步确立了权 责发生制的基础地位，收到了较好的实用效果，这一制度已成为国际会计核算发展的主流。我 国的体制改革也应当吸取西方先进的发展和管理经验，在事业单位引入权责发生制管理，与世 界的发展主流相融合。 （四）有利于事业单位社会职能的发挥 随着经济的发展和社会的进步，事业单位也开始呈现出多元化的趋势，单位由原来的完 全依靠政府财政补贴渐渐向自给自足型的事业单位过渡，在财务管理中，也越来越强调成本费 龙源期刊网 .cn 用管理，强调社会服务职能，强调以人为本。权责发生制会计核算体制将更有利于完善事业单 位的成本核算体系，强化单位专项资金的使用渠道和使用效率，改善事业单位国有资产的管理 水平。 二、我国高校会计核算现状及其采用收付实现制基础的原因 （一）国外高校会计核算方法 随着社会发展的进步，国外的高校会计在不断地发展变化之中，且因其规范的体系不同 而有所差别。如美国的大专院校分为政府型大专院校和非营利型大专院校，美国的大专院校会 计直到 1989 年才最终确立了“双轨制”模式，分别适用于不同的会计规范。政府型大专院校 （公立大专院校）遵循政府会计准则委员会（GASB）的公告，而非营利性大专院校则服从于 财务会计准则委员会（FASB）的规定。在此之后，1991 年 10 月政府会计准则委员会在第 15 号公告《公立大专院校会计与财务报告编制模式》中，允许公立大专院校会计报告采用财务会 计准则委员会制定的会计准则或者采用政府会计准则委员会制定的会计准则，部分地承认财务 会计准则委员会的一些规定。 1993 年 9 月政府会计准则委员会发布了第 19 号公告《公立大专院校综合报表》。1999 年 11 月政府会计准则委员会发布了第 35 号准则《大专院校的基本财务报表——管理层讨论与分 析》，要求公立大专院校分别按照两个层面编制会计报表，即主体层面和基金层面。以主体层 面报告是将高校整体的经济资源为出发点进行报告。以基金层面报告按照基金形式及传统的基 金报表形式报告。 虽然大专院校可以自主选择使用哪种规范报告，但大专院校更倾向于对外使用主体层面 的报告，而在内部使用基金会计。同时在该准则中要求提供管理层讨论与分析、报告基础设施 资产、要求采用权责发生制进行核算、其所使用的资本资产要求计提折旧，并编制现金流量 表。虽然财务会计准则委员会的第 117 号准则公告《非营利组织的财务报表》取消了要求非营 利组织运用基金会计呈报会计报表的规定。但许多大专院校由于内部管理需要，仍继续使用基 金会计。 美国公立大专院校会计在会计确认方面，要求收入和支出均采用权责发生制基础，长期 资产必须进行资本化并计提折旧，贷款利息要求按完全的权责发生制计入收入账户，跨会计年 度的教学年度产生的收入和费用在主要的收入和费用发生的会计年度进行确认，在已取得但还 不能确认为收入的会计年度末的资产负债表中将其作为递延收益来报告。美国私立大专院校在 遵循财务会计准则委员会的准则公告的要求下，大部分固定资产计提折旧，并且按照权责发