资产减值在实务的运用研究.docx

PAGE1 / NUMPAGES1 资产减值在实务的运用研究  摘要：资产是企业发展的根本，在市场经济飞速发展的环境下，资产面临的不确定因素也越来越多，如何真实地反映企业的资产状况显得尤为重要。我国资产减值会计在1992年被提出，减值理论至今也有了将近30年的发展历程。但是，由于资产减值会计本身的局限性和灵活性使财务人员在处理资产减值时运用了大量的职业判断，导致各企业实务操作中存在差异，甚至有些企业为了某些目的利用资产减值来粉饰报表、平滑利润等违法操作给报表使用者提供虚假信息，给资本市场的正常秩序带来了极大的不利影响。本文首先介绍了我国资产减值的理论概述及其重要意义，分析了实务中常见的资产在实施减值过程中存在的差异，并简要分析了我国减值会计在财务人员专业素养较低，不按规定计提减值准备等方面存在的主要问题，并据此提出提高财务人员专业素质，强调滥用资产减值的相关风险，提高准则的可操作性，发挥企业内部控制管理的作用，强化资产减值信息披露，强化外部监督等解决的建议。 关键词：资产减值;实务;运用;会计信息质量 1资产减值理论概 1.1资产减值的定义及基本类型。我国财政部颁布的《企业会计准则第8号——资产减值》中规定：资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。《企业会计准则第8号——资产减值》所涉及的资产通常属于企业的非流动资产，具体包括(1)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；(2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；(3)固定资产；(4)生产性生物资产；(5)无形资产；(6)商誉；(7)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。由于有关资产的特性不同，其减值会计处理也有所差别，因而适用的具体准则也不尽相同。1.2加强资产减值核算与管理的重要意义。随着市场经济的飞速发展，企业所面临的经济环境瞬息万变，受到海内外经济因素的影响越来越深刻，资产的价值也会因为不确定的因素发生变化，因此加强对资产减值的确认和计量有着十分重要的现实意义。(1)有助于落实企业会计准则的规定。企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则，即要求企业在面临不确定因素的情况下对各项资产做出合理的判断，应当保持必要的谨慎，充分估计到各种风险和损失，不高估资产或收益，也不少计负债或费用。确保资产的真实，符合资产定义(资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益)的要求。(2)有助于确保企业资产信息的真实、准确。资产减值的准确核算能使上市主体的资产状况和经营业绩更加接近真实情况，避免投资者因资产状况、经营业绩虚高而做出误判。对企业经营者来说，加强资产减值核算，有助于管理者更清晰地了解本公司的资产状况，并针对减值资产及时采取措施，有效防范更大的经营风险，比如，对于应收账款事前加强信用风险管理，事中控制应收账款规模，事后加强客户沟通，加大应收款的催收力度，控制账龄较长的应收款比例；对于存货，合理规划存货的储备，减少存货资金占用，降低存货减值风险；对于长期股权投资，每年至少核实一次，做到对于投资的经济实体的未来收益心中有数，针对投资实体的不同情况，采取不同的投资策略。 2资产减值理论与实务应用差异分析 企业会计准则对前文提到的各种资产规定了不同的计提要求，但是实际经济活动中计提减值准备的情况差异很大，实务中常见资产减值主要包括应收账款、存货、商誉、固定资产、无形资产、长期股权投资、商誉等。本部分内容只针对实务中常见的资产减值进行分析。2.1应收账款。准则规定应收账款计提的方法包括“余额百分比法”“账龄分析法”“销货百分比法”和“个别认定法”。计提坏账准备的方法由企业自行确定，一经确定不得随意变更。如需变更，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。在实务中，比较常见的计提方法是按信用风险特征组合计提坏账准备的“账龄分析法”和单项金额重大或者虽然不重大，但是涉诉款项、客户信用状况恶化的应收款项的“个别认定法”结合使用。但是应收账款计提比例不统一，不同行业的计提比例相差很大，甚至同一行业的上市公司应收账款的计提比例也不一致。如表1中三家公司同属于广播电视信息网络服务有线电视行业，坏账的计提比例一年以内和三年以上的都不相同。另外坏账计提比例由公司自行确定和调整，使得部分公司变更坏账计提政策有一定的随意性，加大了企业操控利润的空间。2.2存货。资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。估计存货的可变现净值时，需要存货的售价、至完工时将要发生的成本、销售费用和相关税费等内容，每一项的估计都需要财务人员根据内外部信息作出专业的判断。对于存货种类较多的企业，各项估计