- 1、本文档共17页,可阅读全部内容。
- 2、原创力文档(book118)网站文档一经付费(服务费),不意味着购买了该文档的版权,仅供个人/单位学习、研究之用,不得用于商业用途,未经授权,严禁复制、发行、汇编、翻译或者网络传播等,侵权必究。
- 3、本站所有内容均由合作方或网友上传,本站不对文档的完整性、权威性及其观点立场正确性做任何保证或承诺!文档内容仅供研究参考,付费前请自行鉴别。如您付费,意味着您自己接受本站规则且自行承担风险,本站不退款、不进行额外附加服务;查看《如何避免下载的几个坑》。如果您已付费下载过本站文档,您可以点击 这里二次下载。
- 4、如文档侵犯商业秘密、侵犯著作权、侵犯人身权等,请点击“版权申诉”(推荐),也可以打举报电话:400-050-0827(电话支持时间:9:00-18:30)。
查看更多
PAGE1 / NUMPAGES1
会计差错与会计造假分析
摘要:文章以会计差错与会计造假的关系为切入口,以康美药业刚发生的“会计差错”为经典案例,分别从其外部审计独立性、违法违规成本、监管机制和公司治理等方面进行分析和研究,有针对性地提出抑制会计造假的对策,包括对调式换师换所,引入第三方支付,规范审计收费标准,修订《刑法》、《证券法》、《公司法》等法律法规,强化对董监高监管,制定会计造假衡量标准,启动强制退市程序,制定投资者保护制度,规范家族企业公司治理等,以期对规范我国会计造假、证券市场的虚假陈述行为,以及防范审计失败等起到积极作用。 关键词:会计差错;会计造假;康美药业 一、会计差错与会计造假的关系 2019年4月29日,康美药业股份有限公司(600518,以下简称康美药业)发布会计差错更正公告,多计货币资金299.44亿元货币资金、营业收入88.98亿元和净利润19.51亿元等,引起证券市场“炸雷”。而康美药业实际控制人、董事长兼总经理马兴田,在面对公众质疑回应说“财务差错和财务造假是两件事”,更是引起市场哗然。不同视角,分类和称谓不同。从会计核算角度看,有会计差错、会计造假、财务舞弊等概念区分。从审计监督立场看,会计差错就是错报,会计造假即是编制虚假报告导致的错报,财务舞弊就是侵占资产导致的错报;其中,舞弊包括编制虚假报告和侵占资产两大类。而从证券监管视角看,重大会计差错和会计造假行为均构成虚假陈述,具体如表1所示。另外,财务舞弊行为,一般指通过贪污、盗窃、挪用、拿回扣等非法途径侵占资产的行为,直接损害企业利益满足个人私欲,更多属于企业内部控制范畴,不属于本文研究范围,故下文主要区分会计差错与会计造假。会计差错与会计造假既有联系又有区别。二者的主要区别在于:(1)内涵不同,会计差错是由于计算或账户分类错误,采用了不允许的会计政策,自己对事实的疏忽或曲解,以及财务舞弊、会计造假所造成的,是表象。会计造假是单位领导和财会人员在会计核算过程中,违反国家法律法规、准则、制度,做假账和编制虚假报表的一种行为,是会计差错的本质之一。(2)动因不同,会计差错,是无意或有意行为,而会计造假肯定是故意行为。(3)特性不同,无意的会计差错,尤其是不重要的会计差错行为,其社会危害性较低,但会计造假行为由于其具有隐蔽性、违法性,其社会危害性较高。(4)处理不同,针对不重要的会计差错,只需调整当期数据,重要的会计差错需要调整前期比较数据;而会计造假行为,不仅仅需要调整会计差错,更需要承担相应的行政、民事,甚至刑事责任。(5)发生单位不同,会计错误,较容易发生于会计核算水平较低的单位;财务舞弊导致的差错,较易发生于内部控制较弱化的单位;而会计造假,相关财务报告数据,做加法的(虚增收入、利润、资产等),一般容易发生于拟上市公司或上市公司,做减法的(减少收入、利润和资产等),主要是中小企业,主要目的在于偷漏税款。会计差错与会计造假有一定的联系。会计差错是由多种原因造成,包括会计造假、财务舞弊以及计算错误(如图1(a)所示),所以针对会计造假需要更正前期会计差错,调整前期比较数据,即会计造假是出现调整前期会计差错的原因之一。反过来,前期会计差错更正,主要是是针对已发生差错的一种纠正,其中也包括针对会计造假行为的一种修正和调整。因此,会计差错只是一种表象,并不是根本问题所在,即会计差错可能是一般会计错误所致,也可能是会计造假或财务舞弊导致,二者的关系如图1(b)所示。显而易见,康美药业300亿元的调账,不仅仅是“会计差错”———以康美药业为例(结果、表象),更是赤裸裸的“会计造假”(原因、本质)。 二、康美药业的“会计差错”与“会计造假” (一)康美药业基本概况。康美药业是由家族控股的民营医药制造业,主营中西药及器械等。其中实际控制人马兴田为康美药业的董事长兼总经理,也是控股股东康美实业投资控股有限公司和普宁国际信息咨询有限公司的法人,其家族成员马兴田、许冬瑾、许燕君等直接和间接合计持股比例达40.04%,具体股权结构如图2所示。(二)康美药业。“会计差错”事件由来康美药业“会计差错”事件直接源于其2019年4月29日的公告。其在披露2018年年报时,同时发布了一份更正公告———《关于前期会计差错更正的公告》,涉及包括调减近300亿元的货币资金等多项关于2017年度的“会计差错”。无疑给A股市场扔下一颗重磅“炸弹”。直到2019年5月30日已数度跌停,由“出事”前的10.88元报收4.41元,市值蒸发285多亿元,殃及22万户中小投资者,股票名称已更改为“ST康美”。大量股民已开始向康美药业索赔,律师已接单。康美药业“会计差错”事件并非空穴来风。早在2018年12月28日,康美药业收到中国证券监督管理委员会
您可能关注的文档
- 战略管理会计在金融控股类公司的应用.docx
- 战略管理会计运用思索.docx
- 增值税会计核算问题分析.docx
- 有关会计从业者的道德素质建设.docx
- 有关管理会计的基本理论思索.docx
- 医院会计管理的状况与举措.docx
- 医院会计管控存在问题与策略.docx
- 医院会计成本核算与效益分析.docx
- 研究会计理论根本了解.docx
- 虚假财务报表的识别方法诠释.docx
- 航运港口-干散货运价格指数环比回升,集装箱运价节后市场平稳复苏.docx
- 房地产行业第15周周报:本周新房成交同比降幅扩大、二手房同比降幅收窄;北京、广州上调公积金贷款额度.docx
- 建材-建材行业周报:关注建材行业底部价格信号-华创证券[王彬鹏,鲁星泽,郭亚新]-20240415【20页】.docx
- 建筑材料-行业周报:地方债仍待提速,关注后续发行节奏.docx
- 建筑装饰-外需增长提振制造业投资,关注厂房建设链与专业工程出海.docx
- 建筑装饰-行业周报:新“国九条”有望增强央企分红与市值动力,重视鸿路钢构投资机会.docx
- 公用事业-环保行业深度跟踪:公用资产重估在即,关注提价弹性-广发证券[郭鹏,陈龙,荣凌琪,陈舒心]-20240414【16页】.docx
- 环保-特许经营权管理新办法发布,延长经营期限鼓励民企参与.docx
- 非金属建材周报(24年第15周):长江沿江水泥熟料提价,玻纤价格继续调涨.docx
- 建材、建筑及基建-公募REITs周报:关注水泥及玻纤提价持续性,跟踪PPP新机制运行影响.docx
1亿VIP精品文档
相关文档
最近下载
- 河南省郑州市六年级上学期数学期中试卷.doc VIP
- 中国融通集团笔试真题.pdf
- 2022-2023学年北京市昌平区八年级(上)期末生物试卷(附答案详解).docx
- 2023年GCP考试题库含完整答案(历年真题).docx
- 新能源汽车故障诊断考试题库含答案.docx VIP
- 第8课良师相伴亦师亦友(精品课件)-【中职专用】高一思想政治《心理健康与职业生涯》同步课堂精品课件(高教版2023·基础模块).pptx
- 钢筋混凝土挡土墙施工方案.docx
- 初中物理力学 受力分析示意图 方法详解与例题精选.docx
- 庄信万丰二氧化碳加氢制绿色甲醇技术介绍.pdf
- TCRES0015-2023飞轮储能调频电站技术规范2.pdf
文档评论(0)