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不同出口模式下收入确认的财税差异及处理建议 一、出口产品销售方式概述 1. 即时结算销售。这是当前出口企业产品销售的主要方式。这种销售方式下，产品出口前， 出口企业即与确定的买方签订合同，根据买方购买的产品数量、型号、规格等，从国内采 购或生产产品，并将产品运至海关办理报关手续，将提货单交买方后，即委托银行办理与 买方结算（一般采用信用证结算） 。在国际贸易中，无论是按 FOB或 CIF 价结算，当出口企 业在指定的装运港将货物装船越过船舷后，即履行了交货义务，买方从此时起就承担起与 货物所有权有关的所有风险。 2. 支付代销手续费方式的委托销售。在这种销售方式下，出口企业将货物发运至境外，委 托境外代理商代为销售。这些货物在售出之前，没有确定的买方，出口企业在指定的装运 港将货物装船越过船舷后，并没有履行交货义务。出口企业仍然承担与货物所有权相关的 所有风险。 3. 提货销售。这种销售方式下，出口企业应买方要求，在买方所在国设立仓库，在境内将 产品生产后发运至境外仓库。在买方提货之前，买方不承担与货物相关的任何风险。 二、会计与税务对收入确认的相关规定 《企业会计准则第 14 号——收入》 （以下称“收入准则”规定） ，收入的确认须满足以下条 件，即：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；②企业既没有保留通 常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。如果与商品所有 权有关的任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方 所有，就表明商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。 税法并未对出口产品收入的确认有明确的规定， 《增值税暂行条例》 以列举方式明确了几种 产品销售收入的确认：①采取直接收款方式销售商品，不论商品是否发出，均为收到销售 款或取得索取销售款的凭据，并将提货单交给买方的当天；②采取托收承付和委托银行收 款方式销售商品，为发出商品并办妥托收手续的当天；③采取赊销和分期收款方式销售商 品，为按合同约定的收款日期的当天；④采取预收货款方式销售商品，为商品发出的当天； ⑤委托其他纳税人代销商品，为收到代销单位销售的代销清单的当天；⑥视同销售商品行 为，为商品移送的当天。 《出口商品退免税管理办法》规定，出口企业自营出口和代理出口的商品，在商品报关出 口并在财务上做销售后，凭有关凭证按月申报退免税。在实务中，税务机关规定：企业出 口产品不论以何种方式报关出口，均以取得提单并向银行办妥交单手续的日期作为出口外 销收入的实现时间。也即税务机关一般遵循离岸原则，以出口报关单上的出口日期认定为 收入实现的时点，海关出具出口货物报关单，即证明货物已报关离境，出口企业即需要确 认收入。 三、不同出口模式下，会计和税务对收入确认差异协调 （一）即时结算销售 即时结算销售方式下，出口企业办理报关手续后，即委托银行与买方办理结算，收入准则 与税收对收入确认的规定不存在实质差异，出口企业根据报关单、境内货物出仓单、发票 及银行托收凭证等，按照 FOB价对出口产品销售收入进行核算，如下： ①办理货物出口时（采用信用证结算） ，根据报关单、国内货物出仓单、发票等进行处理。 借：应收账款——×××客户；贷：主营业务收入——出口。 ②计算出口产品不得抵减的进项税额。 当期不得抵扣的进项税额 =出口货物销售额× （出口 货物征收率 - 出口货物退税率） 。借：主营业务成本——当期不得抵扣的进项税额；贷：应 交税金——应交增值税（进项税额转出） 。 ③计算当期应纳税额。 当期应纳税额 =当期内销货物的销项税额 - （当期全部进项税额 - 当期 不得抵扣的进项税额） - 上期未抵扣完的进项税额（上期留抵税额） 。 ④计算免抵退税额。免抵退税额 =出口货物离岸价×出口货物退税率 - 免抵退税额抵减额。 ⑤计算应退税额。借：应收补贴款——增值税（出口退税） ；贷：应交税金——应交增值税 （出口退税）。或：借：应收补贴款——增值税 （出口退税），应交税金——应交增值税 （出 口