高校基建会计核算问题研究.docx

PAGE1 / NUMPAGES1 高校基建会计核算问题研究  摘要：2019年初，新制度已基本在高校落地执行。但执行初期，基建与事业账的融合问题凸现，直接影响会计核算及信息质量的水平。新核算体系下基建核算科目设置、核算项目、新增科目的核算、特殊建设项目核算、基建项目报表披露、在建工程成本范围都出现了一系列变化。高校可以通过强化新《政府会计制度》的理论与实践学习，科学规范高校基建会计核算业务流程，构建专业完善会计信息化管理系统以及完善财务会计管理制度等方式来应对新《政府会计制度》下高校基建会计核算的变化。 关键词：政府会计;高校;基建;会计核算 2019年初，经过高校会计人员的不懈努力，新《政府会计制度》得以成功转换。基建项目作为高校重大投资项目，投资金额大，建设项目多样，核算内容复杂，且基建会计自1995年以来第一次完全纳入“大财务”核算，开始全新的核算模式，实务操作中有关基建核算的科目设置、项目核算、基建财务信息报表披露等问题，文中将逐项解析，以供主管部门及同行参考，增强高校会计制度化、规范化、科学化的执行能力，支持推动高校财务体制改革和发展。 一、新核算体系下基建核算科目设置 2015年之前，基建账务一直采用单独核算体系，科目设置按照“资金来源类”和“资金占用类”设置，分别在两大类下设置基本建设支出（明细科目“建筑安装工程投资”“设备投资”“待摊投资”），“货币资金”“预付及应收”和“基建拨款”“基本投资借款”“其他借款”“其他应付款”“应交基建收入”“应交税金”等明细科目；2015年按照《高等学校会计制度》要求将基建账并入“大账”，即原单独核算体系仍使用，仅将基建账务数据按照相应科科目“建筑安装工程投资”“设备投资”“待摊投资”“其他投资”，反映基建项目建设全过程的实际成本，并同时反映建设资金流入流出和结余情况等。 二、新核算体系下核算项目的特殊变化 新《政府会计制度》与旧核算体系的一个特殊的变化，是受托代理负债的和受托代理资产的变化，高校的建设项目资金来源多样，有政府拨款、借款、自筹资金，第三方资金，因此在核算项目的设置上应有所不同。尤其是第三方资金建设项目，应该设置受托代理项目，受托代理资产和银行存款下分别设置“在建工程”“受托代理资金”等明细科目，用于单独核算此类建设项目，并不做预算分录，原因在于在建工程交付固定资产的属性不同。 三、新核算体系下新增科目的核算问题 原制度核算中，对购置设备，如电梯、办公生活家具、器具、软件购置等，直接记入设备投资核算；新《政府会计制度》要求“设备投资”核算单位发生的构成建设项目实际支出的各种设备的实际成本；“其他投资”科目核算购置办公生活家具、器具、软件等。工程完工交付使用时，相应的记入固定资产和无形资产科目。 四、新核算体系下特殊建设项目核算 对于单位将固定资产等转入改建、扩建等时，按照固定资产等资产的账面价值，及已计提的折旧或摊销，借记“建筑安装工程投资”及“固定资产累计折旧”，贷记“固定资产”等资产原值。改、扩建过程中涉及替换（或拆除）原资产的某些组成部分的，按照被替换（或拆除）部分的账面价值[2]，借记“待处理财产损溢”科目，贷记建筑安装工程投资“科目。发生的核算问题 五、基建项目报表披露问题 改革前，单位基建账务体系单独出月报表，反映资金平衡关系及在建工程资金流动情况，年报中反映基建在建工程情况；并账阶段，大账月报表含有基建在建工程、银行存款、拨款情况；新制度阶段，“大账”月报表在非流动资产类反映未完工基建工程的建设成本，负债和净资产类无法直观体现基建账务具体情况，必须在报表体系中另加附表——基建项目资金来源及占用表，在建工程资金流动表及在报表附注中说明基建工程的数量及建设进度等情况。 六、在建工程成本范围明确问题 在以往高校基建会计核算工作中，在建工程成本主要涵盖了建筑安装工程投资、待摊投资、设备投资以及其他投资，预付备料款不构成在建工程成本支出。根据高校会计制度规定要求，“预付备料款”必须计入“在建工程”，这样一来就会导致同一项目基建账与高校账目在建工程成本不一致。而在新《政府会计制度》实施下，有效增设了“预付账款-预付工程款”科目，科学明确了基建项目中预付备料款不再构成在建工程成本支出。 七、新《政府会计制度》下高校基建会计核算的改进措施 新《政府会计制度》是我国财务会计管理改革工作发展的必然产物，高等学校必须充分认识到严格执行新《政府会计制度》的重要性，要认真解决实施后出现的若干问题，在新政府会计制度下规范基建会计核算工作内容。结合我国高校基建会计核算的相关问题，各个高校财务会计管理部门要科学高效做好以下几方面工作内容：强化新政府会