0国税十号令实施细则(草稿).docVIP

PAGE PAGE 1 《电力产品增值税征收管理办法》实施细则 （草稿) 《电力产品增值税征收管理办法》(国家税务总局令第10号)已正式印发,于2005年２月1日起正式施行,为做好该《办法》的贯彻落实工作,必须对发票的管理和相关的核算办法进行调整,具体如下。 一、发票管理的调整 1、细分原普通发票职能,增设电能销售专用收据。 电能销售专用收据(简称收据)是指供电企业在销售电力商品、提供服务以及从事其他经营活动中,收取客户款项后,向客户开具的收款凭证。该收据仅作收费依据，不作报销用。 电能销售专用发票(简称发票)，是指供电企业在销售电力商品、提供服务以及从事其他经营活动中,向客户开具的法定的交易凭证。 收据主要反映客户缴费额度，缴多少钱就开多大金额的收据,发票主要反映与客户发生的交易额度,提供了多大金额的商品与服务，就可开多大金额的发票,一般与客户缴费额度不直接相关,各单位可根据自身管理要求、客户信用情况和要求来确定发票的开具方式。 2、对发票开具方式进行调整 原发票开具方式主要有两种,一是按应收开发票，二是按实收开发票，现收据及发票的开具方式也有两种,第一种为“实收收据+月结发票”方式，第二种方式为“实收发票”方式,客户可自由选择其中的一种，一经选定,原则上三个月以后才可以重新选择。 “实收收据+月结发票”方式:即客户每次交费时,会按照客户实际交纳的金额提供收据(即实收收据)作为客户交费的凭证(不作报销用);当客户交清某个月的费用后，即可索取该月实际电费相应金额的正式发票（即月结发票)，可作报账用。 “实收发票”方式：客户每次交费时,按照客户实际交费金额提供正式发票，可作报账用，但不再按月实际电费额提供发票（此方式实质上等同于同时开具了同样金额的收据和发票） 二、相关会计核算办法的修改 １、增设“待转电能销售专用收据税金”一级科目。 “应交税金”科目是核算企业按规定应交纳的各种税金，由于供电企业的生产、销售特点和核算体制，其交易(销售)发生时间与纳税义务发生时间不一定同步，为了分别反映企业税金计算和欠交情况,应增设“待转税金”科目，以适应《电力产品增值税征收管理办法》的要求。 “待转税金”科目电能销售专用收据反映供电企业销售电力产品时，其交易发生时的增值税的计算与纳税义务发生时(即开票和收款时间）的增值税税金交纳之间的清算情况。 “待转税金”科目须设置“电力增值税”、“农网还贷增值税”、“三峡基金增值税”、“代收附加增值税”等明细科目,贷方反映企业增值税的计算情况，借方反映月份终了，按纳税义务发生时（即开票和收款之时）发生的增值税应交额，转入“应交税金—应交增值税”科目的情况。 “待转电能销售专用收据税金”科目的期末余额应为贷方，在资产负债表其它应交款项目中反映。 ２、相关会计核算的调整电能销售专用收据 　发行电费时,财务部门根据“抄见电量电费日（月）报表”或“应收电费汇总表”，经审核无误后,借记“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入——售电收入、农网还贷、三峡基金、城市附加”、“待转税金”科目。 客户上缴电费时，财务部门根据银行收款通知单、银行承兑汇票等和“实收电费日（月)报表”，经审核无误后,借记“银行存款”、“应收票据”等科目,贷记“应收账款”科目。同时,根据其实收发生额进行计算后的金额,借记“待转税金”科目，贷记“应交说金—应交增值税（销项税额）”科目。 3、其它电能销售专用收据 进行上述调整后，“待转税金”科目的借方发生额应等于企业实收的客户各类款项（如目录电价电费、农网还贷、三峡基金、城市附加、营业普查收入、违约金)乘以增值税率（17％),即电能销售专用收据的总计额乘以增值税率(17%）。 “待转税金—电力增值税”科目的贷方发生额应等于“主营业务收入—售电收入” 科目的贷方发生额乘以增值税率(1７%）;“待转税金—农网还贷增值税”科目的贷方发生额应等于“主营业务收入—农网还贷” 科目的贷方发生额乘以增值税率(17%）；“待转税金—三峡基金”科目的贷方发生额应等于“主营业务收入—三峡基金” 科目的贷方发生额乘以增值税率（17％）;“待转税金—城市附加”科目的贷方发生额应等于“其它应付款—代收城市附加” 科目的贷方发生额乘以增值税率（1７％)。 三、典型业务举例： 某局用电所为电费增值税汇总清缴企业,其增值税率为１7％,预征税率为：4%，城建税率为:7%,教育费附加征收率为:3%,请根据该单位发生的以下业务,作相应的账务处理。 (1）、营业部门将“抄见电量电费日(月)报表”及电费发票存根或应收电费通知单送交财务部门，财务部门稽核后,据以作应收电力销售收入及价外资金和待清电能销售专用收据税金的账务处理。 抄见电量电费日（月）报表（含税) 单位：ＸX供电所 　 　 　 20０Ｘ年Ｘ月X日