第7章 商品税类的基本知识.ppt

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第 7 章 商品税类 ? 本章内容: ? 一、商品税概述 ? 二、增值税 ? 三、消费税 ? 四、营业税 ? 五、关税 一、商品税概述 ? 商品税,也称为流转税,是以商品和劳务为征 税对象,并以商品和劳务的流转额为计税依据 所课征的税种。 ? 流转的环节:生产、批发、零售、消费 ? 流转额包括: (1) 商品流转额,指商品交换的金 额。对销售方来说,是销售收入额;对购买方 来说,是商品的采购金额。 (2) 非商品流转额, 即各种劳务收入或服务性业务收入的金额。 ? 我国现行的增值税、消费税、营业税、关税都 属于流转税类。 ? 特点: ? 课税对象具有普遍性 ? 不仅包括所有的商品,还包括各种非商品性服务 ? 计税依据灵活 ? 既可以选择全部商品,也可选择部分商品,既可全环节,也可部 分环节征税 ? 实行比例税率 ? 税负转嫁容易 ? 属于间接税,纳税人可通过加价或压价转移税负给消费者或供应 方 ? 税负累退性和隐蔽性 ? 比例税,收入越高税负相对越低,累退(与累进税相比) ? 可转嫁,具隐蔽 ? 计税依据选择 ? 从价税和从量税 ? 从价税:以计税金额为依据计算应纳税额 ? 从量税:以计税数量为依据计算应纳税额 ? 数量:重量、容积、体积等 ? 如欧盟 1992 年的税则规定,每百升香槟酒征收 40 欧洲货币单位的关 税 ? 含税价和不含税价 ? 含税价:包含税金在内的计税价格,价格由成本、利润 和税金组成 ? 不含税价:不包含税金的计税价格 ? 如果商品价格为含税价,要换算为不含税价: 不含税价 = 含税价 /(1+ 税率 ) 例某 1000 元为含增值税 17% 的收入,请计算不含税价和税额? 二、增值税 ? (一)增值税的概念及特点 ? (二)增值税的征税范围 ? (三)增值税的纳税人 ? (四)增值税的税率 ? (五)增值税的计算 ? (六)增值税的出口退(免)税 ? (七)增值税的减免税和起征点 ? (一)增值税的概念及特点 ? 1 、增值税的概念 ? 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理 修配劳务,以及进口货物的单位和个人,就其取得的 增值额为计税依据征收的一种商品税。 ? 增值额是指纳税人在生产、经营或劳务活动中所创造的 新增 价值 ,即销售货物和提供劳务所获得的收入大于购进货物和 取得劳务的支出之差 ? 就商品生产全过程而言,一件商品最终实现消费时的最后销 售额,相当于该商品从生产到流通所经历经营环节的增值额 之和 ? 增值活动发生在哪些环节? 阶段 销售额 进项 税额 销项税 额 本阶段应 纳税额 国家取得 税款 消费者 承担 甲:原材料、 零配件产制 10000 0 1000 1000 1000 —— 乙:产品 组装 20000 1000 2000 1000 1000 —— 丙:批发 30000 2000 3000 1000 1000 —— 丁:零售 40000 3000 4000 1000 1000 4000 例:商品增值和增值税的征收(假设税率 10% ) ? 2 、增值税的特点 ? ( 1 )以增值额为课税对象 ? ( 2 )普遍征税 ? 对从事商品生产经营和提供劳务的所有单位、个人征税 ? ( 3 )多环节征税 ? 在生产、批发、零售、劳务提供和进口等各个环节分别 课税,而非在某一环节征税 ? 实践中: ? 由于增值因素在实际经济活动中难以精确计量,故增值税的计量 一般采取 税款抵扣方式 计算。即先计算货物或劳务的 销售额 ,按 税率计算出 销项税额 ,再扣除进货环节已纳增值税额( 进项税 额 ),余额即为纳税人应纳的增值税额(如回到前一页)。 ? (二)增值税的征税范围 ? 在中华人民共和国境内销售货物,提供加工、修理修 配劳务,进口货物,由此而产生的增值额。 ? 1 、 销售货物 ? 指在我国境内有偿转让货物所有权。 ? 货物是指有形动产,包括电力、热力、气体在内。 ? 不包括不动产,如土地、房屋和其他建筑物等。 不动 产征收营业税和土地增值税 ? 2 、提供加工、修理修配劳务 ? 加工是指在中国境内受托加工货物,即委托方提供原 料及主要材料,受托方按照委托方的要求制造货物并 收取加工费的业务。 ? 修理修配是指在中国境内受托方对损伤和丧失功能的 货物进行修复,使其

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