第二节-固定资产的初始计量.docx

第二节 固定资产的初始计量 固定资产在取得时，应按取得时的成本入账；取得时的成本包括买价、进口 关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的 一切合理、必要的支出。 一、外购固定资产 外购的固定资产的成本包括买价、增值税、进口关税等相关 税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产 的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项固定资产公允价值 的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。 例 2004 年 3 月 12 日，甲公司购入一台不需安装就可以直接投入使用的设备， 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 800000 元，增值税额为 136000 元，发 生的运杂费为 5000 元，以银行存款转帐支付。假定不考虑其他相关税费。甲公司的 账务处理如下： 借：固定资产 941000 贷：银行存款 941000 例 2004 年 2 月 3 日，乙公司购入了一台需要安装的机器设备，取得的增值 税专用发票上注明的设备价款为 260000 元，增值税额为 44200 元，支付的运输费 为 3000 元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用原材料一批，价值 24200 元， 购进该批原材料时支付的增值税进项税额为 4114 元；支付安装工人的工资为 4800 元；假定不考虑其他相关税费。乙公司的账务处理如下： 支付设备价款、增值税、运输费合计为 307200 元 借：在建工程 307200 贷：银行存款 307200 领用本公司原材料，支付安装工人工资等费用合计为 33114 元 借：在建工程 33114 TOC \o "1-5" \h \z 贷：原材料 24200 应交税金 -- 应交增值税（进项税额转出） 4114 应付工资 4800 设备安装完毕达到预定可使用状态 借：固定资产 340314 贷：在建工程 340314 二、自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支 出，作为入账价值。 （一）工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程 成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形 成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为 库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。 例 某大型生产线达到预定可使用状态前进行联合试车发生的费用，应记入 的会计科目是 （ ） 。 A.长期待摊费用 B.营业外支出 C.在建工程 D .管理费用 答案：C （二）在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保 险公司等赔款后的净损失，计入继续施工的工程成本；如为非常原因造 成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接 计入当期营业外支出。 （三）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应 当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成 本等，按估计的价值转入固定资产，并按会计制度关于计提固定资产折 旧的规定，计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。 三、投资者投入的固定资产 应在办理了固定资产移交手续后，按投资各方确认的 价值，作为入账价值。 例 甲股份有限公司接受的注册资本为元。 2004 年 6月 15日，甲股 份有限公司接受乙公司以一台设备进行投资该台设备的原价为 5600000 元，已 计提折旧 1662000 元，双方经协商确认的价值为 4438000 元，占甲股份有限公 司注册资本的 30％。假定不考虑其他相关税费。 甲股份有限公司的账务处理为： 借：固定资产 4438000 贷：股本－乙公司 3000000 资本公积－股本溢价 1438000 四、融资租入固定资产 融资租赁是指在实质上转移了与资产所有权有关的全部风 险和报酬的租赁。 承租人通常应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值 两者中较低者作为租入资产的入账价值 但是如果该项租赁资产占企业资产 总额的比例不大（通常指融资租入资产总额小于或等于承租人资产总额的 30％），承租人在租赁开始日可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款。 五、接受捐赠的固定资产 接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值： （一）捐赠方提供了有关 凭据 的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作 账价值。 （二）捐赠方 没有提供有关凭据 的，按如下顺序确定其入账价值： 1.同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格 估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值； 2.同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受