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（负债管理）第十章　负 债 第十章负债 本章应关注的主要内容有： （1）掌握一般纳税企业应交增值税的核算； （2）掌握职工薪酬、长期借款、应付债券和长期应付款的核算； （3）熟悉应付股利的核算； （4）了解应交消费税和应交营业税的核算； （5）了解小规模纳税企业增值税的核算。 第一节应付职工薪酬 一、职工薪酬的内容 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在 职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他 被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。 职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老 保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会 保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与 职工的劳动关系给予的补偿（下称 “辞退福利”）；（8）股份支付。 以上所指 “职工”，包括与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括未与 企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。在企业的计划和控 制下，虽与企业未订立劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也视同企 业职工处理。 【例题1】下列项目中，属于职工薪酬的有（）。 A.工伤保险费 B.非货币性福利 C.职工津贴和补贴 D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿 [答疑编号 1 ：针对该题提问] 【答案】ABCD 二、职工薪酬的确认和计量 （一）职工薪酬的确认原则 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据 职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理： 1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。 2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。 3.述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。 【例题2】下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是（）。 A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿 B.构成工资总额的各组成部分 C.工会经费和职工教育经费 D.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费 [答疑编号 2 ：针对该题提问] 【答案】A （二）职工薪酬的计量标准 1.货币性职工薪酬 计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。没有规 定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。 当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的， 应当冲回多提的应付职工薪酬。 对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率， 以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相 差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。 2.非货币性职工薪酬 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值， 计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 【例10-1】甲公司是一家彩电生产企业，有职工200 名，其中一线生产工人为 l70名，总部管理人 员为30 名。2008 年 2 月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工。该彩色电 视机单位成本为 l0000 元，单位计税价格（公允价值）为 14000 元，适用的增值税税率为 17% 。 甲公司的账务处理如下： [答疑编号 3 ：针对该题提问] （1）决定发放非货币性福利 借：生产成本 管理费用491400 贷：应付职工薪酬 计入生产成本的金额为：170×14000× （1+17%）= （元） 计入管理费用的金额为：30×14000× （1+17%）=491400 （元） （2）实际发放非货币性福利 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）476000 借：主营业务成本 贷：库存商品 应交的增值税销项税额=170x14000×17%+30×14000×17%=404600+71400=476000 （元） 企业将拥有的房屋