合并报表解析通用资料.pptx

合并报表（非同一应税）资料一：甲公司 2020 年初定增股份 100 万股，自非关联方换入乙公司 80%股份，每股公允价 30 元，另外发行费 11 万，审计咨询评估费 8 万。当天甲公司改组乙公司董事局完成控制。乙公司当天账面净资产 2800 万，其中股本 1000 万，资本公积 500 万，盈余公 积 300 万，未分配利润 1000 万。当天，乙公司有一办公楼公允价高于账面价 100 万，尚 可折旧期 20 年，无残值，直线法。要求：编制甲公司个别分录，编制合并当天抵销分录。【应税合并】合并当日的会计处理1. 甲公司个别分录：借：长期股权投资3000贷：股本100资本公积—股本溢价借：资本公积—股本溢价 11贷：银行存款 借：管理费用 8贷：银行存款 8290011编制合并当日合并资产负债表需作的前期准备工作——将子公司的数据调为公允口径借：固定资产 100贷：资本公积 100合并当日的抵销分录（母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销）借：股本1000资本公积600（500+100）盈余公积300未分配利润1000商誉 680 【3000-（2800+100）*80%=680】贷：长期股权投资 3000少数股东权益 580资料二：甲公司卖商品给乙公司成本 500 万，售价 800 万，乙公司留 70%，卖 30%，年末， 该商品可变现净值 500 万。借：营业收入 800贷：营业成本 800借：营业成本 210贷 ： 存 货 210年末可变现净值为 500 万，集团角度认可的年末存货成本是 500*70%=350，集团认为 未发生减值；但个别角度 800*70%=560，可变现净值为 500，发生减值 60借：存货 60贷：资产减值损失 60集团（甲公司）认可的资产口径为 350，个别（乙公司）计税口径是 560.因纳税主体 为乙公司，计税基础为 560，则形成可抵扣差异 560-350=210.期末集团未发生减值，个 别发生减值 60，税法不认可减值 ，期末转回可抵扣 60，期末可抵扣差异为 210-60=150借：递延所得税资产 37.5贷：所得税费用37.5资料三：乙公司卖商品给甲成本 200 万，售价 300 万，甲当做固定资产用于管理部门，交易时间为 2020 年的 6 月 1 号，折旧期 5 年，无残值，直线法。借：营业收入 300贷：营业成本 200固定资产 100【集团（甲公司）买方角度认可 200，个别（乙公司）卖方角度认可是 300，买方固定资 产原值虚增 100】借：固定资产 10 ( 100/5*6/12)贷：管理费用 10 【折旧多提 10】集团（甲公司）买方角度认可 200，个别（乙公司）卖方角度认可是 300，因纳税主 体为乙公司，计税基础为 300，则形成可抵扣差异 90 【100-10=90】冲多少资产就是可抵扣差异多少借：递延所得税资产22.5 （90*25%）贷：递延所得税费用 22.5此逆流交易未实现内部交易收益中少数股东的份额做如下抵销: 借：少数股东权益 13.5（90-22.5）*20%贷：少数股东损益 13.590-22.5=67.5 是未实现收益，67.5*20%=13.5 是少数股份。资料四：乙公司 2020 年实现净利 800 万，分红 100 万，其他综合收益 50 万。2020 年末合并报表的会计处理1. 母公司个别分录：被投资方分红 100 万时 分红时：借：应收股利80贷：投资收益80借：银行存款80贷：应收股利 802020 年末投资的账面余额30002. 合并报表前的准备工作首先将子公司数据调整为公允口径：①借：固定资产 100贷：资本公积 100②借：管理费用 5贷：固定资产 5将母公司长期股权投资追溯调整为权益法：① 初始投资成本为 3000 ， 当日所占可辨认净资产的公允价值为 2320 万元（2900*80%），形成商誉 680 万元，无需追溯，直接在长期股权投资与子公司所有者 权益的抵销分录中确认商誉既可；② 被投资方分红的追溯；借：投资收益80贷：长期股权投资80③ 被投资方净利润的追溯将子公司修正为公允口径：800-5=795借：长期股权投资 636 （795*80%）贷：投资收益 636④ 被投资方其他综合收益的追溯借：长期股权投资 40 （50*80%）贷：其他综合收益 40⑤ 追溯后的长投余额=3000-80+636+40=3596（万元）3. 母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本1000资本公积600（500+100）其他综合收益50盈余公积380（300+80）未分配利润—年末1615（年初未分利润 1000+当年修正的净利润 795-分红 100-提取盈余公积 80）商誉 680贷：长期股权投资 3596少数