交通运输关于铁路运输业实行增值税的可行性研究.pdf

（交通运输）关于铁路运输 业实行增值税的可行性研 究 （交通运输）关于铁路运输 业实行增值税的可行性研 究 关于铁路运输业实行增值税的可行性研究 从我国国情和铁路运输实际情况出发，借鉴国外铁路 改革的经验，我国铁路运输管理体制改革的目标模式是 “网 运分离”。“网运分离”是指把具有垄断性的国家铁路路网基 础设施和具有市场竞争力的铁路客货运输分开，组建国家铁 路路网 X 公司和若干个客、货运 X 公司，实行分类管理。路 网X 公司统壹管理国家铁路的线路、桥梁、隧道、信号、供 电设备等。它能够是壹个特殊的企业法人，也能够是壹个由 政府直接管理的机构。客、货运 X 公司按《X 公司法》组建， 是独立核算、自负盈亏的经济实体。依照我国法律，它享有 规定的权利，同时也应承担壹定的责任，其中依法纳税是其 壹项重要的义务。 “网运分离”是壹项系统工程，财税政策也应是改革 的壹个重点。由于 “网运分离”造成铁路运输企业的重复纳 税，结合国家 “十五”期间增值税改革的方向，应该对现有 的铁路运输企业营业税税制进行改革。 壹、铁路运输业实行增值税的必要性及可行性分析 (壹)按现行税制，铁路 “网运分离”后出现的属地纳 税必然造成营业税重复征税，改征增值税后，能够消除重复 征税因素 营业税的计税依据是X 公司取得的营业收入，由于不 考虑成本因素，因而对 “网运分离”后的税收总额会有较大 的影响。客运X 公司取得营业收入后，按 3％的税率向当地税 务机关缴纳营业税，路网X 公司取得路网收入后，依然按 3％ 的税率缴纳营业税。由于路网X 公司的营业收入中包含着客 运 X 公司从其收入中支付的路网使用费，因而形成重复征税。 以 1998 年的数据来分析，全路客运收入总额约 338 亿 元，客运支出总额约 322 亿元(不合税) 。从柳州铁路局客运X 公司提供的资料可测算得出，客运 X 公司支付的路网使用费 占客运收入的比例约为85％，即客运 X 公司应缴营业税为 10 ．14 亿元(338 亿元×3％) ，路网X 公司应缴纳的营业税及 附加为8 ．619 亿元(338 亿元×85％×3％) ，这个8 ．619 亿元 就是铁路运输业相对网运未分离时多缴的税收。 由于增值税是对增值额进行征税，不会造成重复征税 的问题，因而实行增值税也是避免对铁路运输业重复征收营 业税的最根本途径。 (二)理想的增值税制应将所有的商品和劳务全部纳入 课征范围，且在商品生产、批发、零售及其他各类服务的所 有环节征税 目前，我国的增值税尚未在交通运输业、邮电通信业、 金融保险业、房地产业等诸多服务性行业中征收，这些行业 仅征收额度较小、税率较低的营业税，形成了商品流转税收 较重，劳务服务税负较轻的状况。从我国的国情出发，随着 近几年第三产业的迅速发展，第三产业的许多行业都具备了 征收增值税的条件，我国对以劳务为主的第三产业征收增值 税的条件已初步具备。初期可选择发展状况比较好的邮电通 信业和交通运输业进行试点，待时机成熟再逐步扩展到金融 保险业、房地产业等服务性行业。 (三)铁路运输业是物质生产部门，有增值额，因而可 对其征收增值税 铁路运输业是壹个物质生产部门，同样参和社会物质 财富的创造。铁路运输业的产品是旅客和货物在空间的位移。 运输过程作为生产过程的延伸不仅是货物在空间位置的移动 过程，也是被运货物价值增值的过程，因而铁路运输业也有 增值额，能够对其增值额征收增值税。为进壹步完善我国增 值税制，应将铁路运输业纳入增值税征收范围。 (四)操作上具有可行性 “网运分离”后，客运 X 公司以售票收入为计税依据， 以实际取得的增值税专用发票注明税款为进项税额，同时将 线路使用费等付费支出规定壹个比例从售票收入中扣除；路 网X 公司则以从客、货运 X 公司实际取得的各项付费收入作 为计税依据，其他核算按税法规定处理。 二、铁路客运 X 公司增值税方案设计 铁路客运 X 公司的税收方案研究包括静态研究和过程 研究俩个方面。静态研究涉及客运 X 公司的税收组成如所得 税、营业税或增值税；过程研究涉及铁路运输业实行增值税