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我国消费税收入归属法律制度研究 摘 要 消费税的收入归属微观上与其自身税制结构和属性，宏观上与国家财政体制都是 息息相关地，当前的消费税改革是新一轮财税体制改革中的重要一环。对一门单行税 法进行改革，首先应该明确其立法目的，追溯其源头，探寻立法者立法时的本意，然 后结合时代发展赋予的新的内涵，对其功能予以重新检视和定位，消费税法改革亦如 是。从原始的组织财政收入的职能，消费税随着社会发展逐渐衍生出调节居民收入、 纠正负外部性和引导合理消费的三大职能，对消费税收入归属的改革探讨离不开对这 些功能的分析研究。而从消费税的具体税目设计来分析，基本上也和消费税所发挥的 各大职能相对应，因此随着消费税职能的演变，消费税在探讨收入归属的同时，也需 要对消费税的税制要素从内部进行重新设计，以更符合现代消费税法的需要。 消费税无论作为中央税、地方税，抑或是央地共享税，其在税制改革中都应当坚 持正确的价值导向，集中体现在需遵循税法上的各大基本原则，包括税收法定、税收 公平、税收效率等等，应当注重实现改革途径中各种利益关系的协调，如国家的政策 导向和消费者自身的合法权益等等。当今依法治国和税收法定的时代背景下，更应当 注重成文单行税法对消费税整体的引领作用，应注重防止行政机关的“二次立法”； 除此之外还应遵循政府间财政关系中事权与财权相匹配的基本原则。在营改增的背景 下，我国央地税收利益处于失衡的局面，地方财政面临着巨大的资金缺口，将目前作 为中央税的消费税对地方予以分成显得尤其重要。鉴于消费税不符合地方税的法理属 性，以及通过对前述三种消费税收入归属的模式进行详尽比较分析之后，我国将消费 税定位为央地共享税更为合适。 在众多诸如比例共享、附加共享、税基共享的消费税央地共享机制中，通过对各 种共享机制的比较分析，应采取税基共享的方式较为适宜。按照消费税的税目在央地 之间予以分成，将汽车消费税和车辆购置税合并列入地方税基，将烟、酒、成品油划 入中央与地方共享税基，将除成品油以外的环境类消费品和高档商品列入中央税基。 还应当明晰征税环节的选择在消费税收入归属改革中的重要地位，主张将部分消费品 的纳税环节向后推移至零售环节，与央地间税基分享模式的具体税目构建相协同。另 外，若要建立消费税央地共享的税收制度，应当对消费税的税基进行“扩围”与“缩 减”，对消费税的税率予以科学的设计，还要注重消费税与增值税、环境保护税等的 税际协调问题。 关键词：央地关系；消费税；收入归属；法律制度 1 我国消费税收入归属法律制度研究 Abstract The income attribution of consumption tax is closely related to its own tax structure and attributes on the micro level and to the national financial system on the macro level. The current reform of consumption tax is an important part of the new round of fiscal and taxation system reform. To reform a single tax law, first of all, we should clarify its legislative purpose, trace its source, and explore the original intention of legislators when they legislate. Then, we should re-examine and reorient its functions in the light of the new connotation endowed by the development of the times, as is the case with the reform of consumption