2020中级会计之长期股权投资重点刷题.pdf

中级会计实务 长期股权投资的分类 共同控制 （集体组合唯一，最小控制） 题：A，B，C 分别持股甲公司50%，40%，20%，甲公司重大决策表决比例2/3 以上 1）谁是共同控制的参与方：AB 2）甲公司重大决策表决比例达到多少，C 才可以称为共同控制：>90% 3）如果甲公司的表决比例过半？没有共同控制。 4）假如甲公司的表决比例2/3 以上，A,B 签一致协议，B 听A 的，则形成A 控制 甲，形成控制，而不是共同控制。 5）假如甲公司重大表决比例为2/3 以上，C 对甲的持有达不到重大影响，而是： 交易性金融资产，其他权益工具投资 （不提减值） 拓展：分红入投资收益的科目（其他权益工具投资，交易性金融资产，长期股权 投资成本法） 重大影响 （一般情况20%以上） 1）占股15%，派了一个董事，则达到重大影响。 2）占股5%，有拿可转换债券，分情况考虑 第一种：存在很可能转股，达到重大影响 第二种：可能转化股，达不到重大影响。 如果公司是投资主体，投资公司，能算长期股权投资吗？ No ！ 长期股权投资初始计量 题1:甲公司以库存商品为交易对价，换入80%乙公司股份，完成控股合并，商品 余额600 万，计提准备100 万元，公允价值1000 万元，增值税率13%，消费税 率5%，乙公司当日账面净资产1100 万，甲公司资本公积11 万，盈余公积8 万 元。 同一控制会计处理 长期股权投资初始入账成本=1100*80%=880 万元 借：长期股权投资 880 存货跌价准备 100 贷：库存商品 600 应交税费-应交增值税 （销项税）130 -应交消费税 50 资本公积-股本溢价 200 非同一控制会计处理 长期股权投资初始入账成本=1000+1000*13%=1130 万元 借：长期股权投资 1130 贷：主营业务收入 10000 应交税费-应交增值税 （销项税）130 结转成本 借：主营业务成本500 存货跌价准备100 贷：库存商品 借：税金及附加 50 贷：应交税费—应交消费税 50 关于消费税，因为同一控制下不属于交易，所以消费税直接计入长投成本。 题2:甲公司以地皮为对价换入乙公司70%的股份，原价800 万，累计摊销100 万，准备50 万，公允价900 万，增值税率9%，当日账面净资产700 万，甲公司 资本公积80 万，盈余公积30 万。 同一控制会计处理 长期股权投资初始入账成本=700*70%==490 借：长期股权投资 490 累计摊销 100 无形资产减值准备 50 资本公积80 盈余公积公积 30 利润分配 131 贷：无形资产800 应交税费-应交增值税 （销项税）81 非同一控制会计处理 长期股权投资初始入账成本=900+900*9%=981 借：长期股权投资 981 累计摊销 100 无形资产减值准备额 50 贷：无形资产 800 应交税费-应交增值税 81 资产处置损益 250 题3:甲公司向丙公司定向增发股份300 万股，每股面值1 元，公允价每股30 元， 换入股份90%，乙公司当日账面净资产760 万，甲公司另行支付发行费用11 万 元，审计咨询费8 万元。 同一控制的会计处理 长期股权投资初始入账成本=760*90%=684 万元 借；长期股权投资 684 贷：股本 300 资本公积-股本溢价 384 支付发行费用 借；资本公积-股本溢价 11 贷：银行存款 11 支付审计咨询费 借：管理费用 8 贷：银行存款 8 非同一控制的会计处理 长期股权投资初始成本的入账价值=30*300=9000 借；长期股权投资 9000 贷：股本 300 资本公积-股本溢价 8700 支付发行费用 借；资本公积-股本溢价 11 贷：银行存款 11 支付审计咨询费 借：管理费用 8 贷：银行存款 8 总结： 1.同一控制初始计量，初始入账成本=被合并方账面净资产价值份额。==合并日 2.合并直接费用：管理费用 3.发行费用：资本公积-股本溢价 4.债券发行费用：应付债券-利息调整 5.非同一控制初始计量入账价值：公允价值+增值税 （购买日：改组了董事局， 完成控制） 6.最终控制方认可的可辨认资产净额 题：A 公司2020 年初，以银行存款买入80%的B 公司股份，非同一控制下，初 始投资成本2000 万，B 公司公允可辨认净资产