2020所得税作业答案+合并作业重点.docx

中级会计之所得税（7.31高老师直播笔记） 甲公司2019年税前利润2000万，所得税率25% 当年发生如下业务： （1）年初应收账款余额900万，坏帐准备100万；年末应收账款余额1100万，坏账准备105万 （2）甲公司于2018年初开始对销售部门的设备提取折旧，原价1000万，无残值，会计采用4年年数总和法，税务采用十年直线法，2018年末该设备可收回价520万，折旧政策不变； （3）甲公司2019年初研发专利，研究费支付90万，开发费支付200万，开发费中有30万不允许资本化，7月1号研发成功，会计税务均采用五年直线法摊销；税法规定追扣75%； （4）甲公司于2018年初，将办公楼出租，出租当天原价800万，累计折旧200万，折旧期40年，已提十年，税法认可原折旧口径，出租当天办公楼公允价为1200万，18年底公允价为1500万，19年底公允价为1900万，会计采用公允模式后续计量； 2018年（自用房转为投资性房地产） 会计账面：1200 计税：600（800-200） 应纳税差异：1200-600=600 借：其他综合收益150 贷：递延所得税负债150（600*25%） 2018年末 会计账面：1500 计税：580（600-800/40） 应纳税差异=1500-580=920 新增应纳税差异=920-600=320 借：所得税费用80 贷：递延所得税负债80（320*25%） （5）甲公司于2019年初买入专利，初始成本900万，无期限，税法采用十年直线，年末可收回价600万； （6）甲公司2018年6月1号买入乙公司股票做短信投资，初始成本60万，当年末公允价90万，2019年末公允价30万； （7）甲公司持有丙公司80%股份，2019年丙公司宣告分红40万； 如果是权益法下的话是分红是没有差异。 （8）甲公司2018年营业收入5000万，广告费1000万；2019年营业收入6000万，广告费810万； （9）甲公司计提产品质量担保费30万，当年支付10万； 质量担保费，违约金计提的时候是新增可抵扣差异，支付的时候是转回可抵扣差异。 如果是罚没支出，则应该是永久性差异。 定金，应该是走合同负债 （10）甲公司2018年收定金100万，2019年发货实现总收入300万，税法认为定金应列为收入； 2018年 借：银行存款100 贷：合同负债100 2019年 借：合同负债100 银行存款 200 贷：主营业务收入 300 （11）甲公司当年计提存货跌价准备50万； 产生可抵扣暂时性差异50. （12）甲公司违法经营被罚60万，国债利息收入5万；（永久性差异） （13）以前年度等待弥补亏损100万，该亏损属于5年内亏损；（暂时性差异） 分析每笔业务的会税差异，当期应交所得税，递延所得税资产，递延所得税负债，所得税费用。 一般问题1.本期发生递延所得资产。2.期末递延所得税差异 假设：已知所得税率变动为15%（以业务（1）为例子计算如下） 则，递延所得税资产=100*25%-105*15%=9.25 转回递延所得税资产9.25，则是递延所得税损失9.25 研发形成的无形资产，注册费律师费通常是不追扣75%。（如果题目说扣除，则按题目题意做）. 题目 2019年初口径 2019年末口径 差异类型 差异变动金额 会计账面价值 税法认可口径 差额 会计账面价值 税法认可口径 差额 差异类型 差异变动金额 （1）应收账款 800 900 100 995 1100 105 新增可抵扣暂时差异 5 （2）固定资产 520 900 380 260 800 540 新增可抵扣暂时差异 160 （3）投资性房地产 1500 580 920 1900 560 1340 新增应纳税暂差异 420 （4）专利 0 0 0 600 810 210 新增可抵扣暂时差异 210 （5）交易性金融资产 90 60 30 30 60 30 转回应纳税新增可抵扣税 -30 +30 预计负债 0 0 0 20 0 20 新增可抵扣 20 合同负债 100 0 100 0 0 0 转回可抵扣差异 -100 存货 0 0 0 -50 0 50 新增可抵扣差异 50 以前年度弥补亏损 100 0 100 0 0 0 转回可抵扣暂时差异 100 广告费，特殊处理。 1000 750 250 810 900 -90 转回可抵扣暂时差异 90 = 会计利润 计算过程 税前会计利润 2000 永久性差异 （2）无形资产研究费用的加计扣除（90+30）*75% -90 （2）无形资产开发费用追加当期产生的摊销额影响 会计=170/5/2=17 税法=（170*1.75）/5/2=29.75 差额=12.75 -12.75 （7）分红，永久差异