厦门大学 中级财务会计 存货.ppt

存货 存货的确认 ? 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产 成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产 过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 – 原材料 – 在产品 – 半成品 – 产成品 – 商品 – 周转材料 ? 存货同时满足下列条件的，才能予以确认： – 与该存货有关的经济利益很可能流入企业； – 该存货的成本能够可靠地计量。 存货的初始计量 ? 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括 – 采购成本：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸 费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 – 加工成本：包括直接人工以及按照一定方法分配的制 造费用。制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务 而发生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性 质，合理地选择制造费用分配方法。在同一生产过程 中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品 的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合 理的方法在各种产品之间进行分配。 – 和其他成本。是指除采购成本、加工成本以外的，使 存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 下列费用应当在发生时确认为当期损益，不 计入存货成本： – 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。 – 仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个 生产阶段所必需的费用）。 – 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他 支出。 特别注意新变化 ? 应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计 准则第 17 号 —— 借款费用》处理。 ? 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协 议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公 允的除外。 ? 收获时农产品的成本、非货币性资产交换、债务 重组和企业合并取得的存货的成本，应当分别按 照《企业会计准则第 5 号 —— 生物资产》、《企业 会计准则第 7 号 —— 非货币性资产交换》、《企业 会计准则第 12 号 —— 债务重组》和《企业会计准 则第 20 号 —— 企业合并》确定。 ? 企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的 直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用， 计入存货成本。 发出存货的计量 ? 企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别 计价法确定发出存货的实际成本。 ? 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成 本计算方法确定发出存货的成本。 ? 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入 或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计 价法确定发出存货的成本。 ? 对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益， 相应的存货跌价准备也应当予以结转。 期末存货的计量 存货准则难点－可变现净值的确定 ? 资产负债表日，存货应当按照成本与可变 现净值孰低计量。 ? 存货成本高于其可变现净值的，应当计提 存货跌价准备，计入当期损益。 ? 可变现净值，是指在日常活动中，存货的 估计售价减去至完工时估计将要发生的成 本、估计的销售费用以及相关税费后的金 额。 ? 可变现净值的确定 – 不同存货构成确定不同 ? 商品存货 ? 材料存货 – 估计售价的选择 ? 合同价格 ? 一般销售价格－根据主要销售地和主要销售客户确 定 ? 不同存货可变现净值的构成不同。 1 ．产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出 售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以 该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税 费后的金额确定其可变现净值。 2 ．需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过 程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至 完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和 相关税费后的金额确定其可变现净值。 ? （一）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，且销 售合同订购数量等于企业持有存货的数量的，通常应当以 产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计算基础。 【例 2 — 1 】 20 × 7 年 9 月 1 日，甲公司与乙公司签订了一份 不可撤销的销售合同，双方约定， 20 × 8 年 1 月 20 日，甲 公司应按每台 31 万元的价格向乙公司提供 W3 型机器 10 台。 20 × 7 年 12 月 31 日，甲公司 W3 型机器的账面成本为 280 万 元，数量为 10 台，单位成本为 28 万元／台。 20 × 7 年 12 月 31 日， W3 型机器的市场销售价格为 30 万元 ／台。假定不考虑相关税费和销售费用。 根据甲公司与乙公司签订的销售合同规定，该批 W3 型机 器的销售价格已由销售合同约定，并且其库存数量等于销 售合同约定的数量，因此，在这种