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{财务资产管理}企业资产 减值概述 第八章资产减值 第一节资产减值概述 资产是企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或 者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的主要 特征之一是它必须能够为企业带来经济利益的流入，如果资 产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账 面价值，那么，该资产就不能再予确认，或者不能再以原账 面价值予以确认，否则不符合资产的定义，也无法反映资产 的实际价值，其结果会导致企业资产虚增和利润虚增。因此， 当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发 生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价 值减记至可收回金额。 一、资产减值的范围 企业所有的资产在发生减值时，原则上都应当对所发生 的减值损失及时加以确认和计量，因此，资产减值包括所有 资产的减值。但是，由于有关资产特性不同，其减值会计处 理也有所差别，因而所适用的具体准则也不尽相同。例如， 存货、消耗性生物资产的减值分别适用《企业会计准则第 1 号——存货》和《企业会计准则第 5 号——生物资产》；建造 合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担 保余值等资产的减值，分别适用《企业会计准则第 15 号—— 建造合同》、《企业会计准则第 18 号——所得税》和《企业会 计准则第 21——租赁》；采用公允价值后续计量的投资性房 地产和由《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》 所规范的金融资产的减值，分别适用《企业会计准则第 3 号 ——投资性房地产》和《企业会计准则第 22 号——金融工具 确认和计量》，这些资产减值会计的处理由相关章节阐述，本 章不涉及有关内容。 本章涉及的主要是除上述资产以外的资产，这些资产 通常属于企业非流动资产，具体包括： （1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投 资； （2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产； （3）固定资产； （4）生产性生物资产； （5）无形资产； （6）商誉； （7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。 二、资产减值的迹象与测试 （一）资产减值迹象的判断 企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减 值的迹象，主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加 以判断： 从企业外部信息来源来看，如果出现了资产的市价在当 期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用 而预计的下跌；企业经营所处的经济、技术或者法律等环境 以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从 而对企业产生不利影响；市场利率或者其他市场投资报酬率 在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量 现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低等，企业所 有者权益（净资产）的账面价值远高于其市值等，均属于资 产可能发生减值的迹象，企业需要据此估计资产的可收回金 额，决定是否需要确认减值损失。 从企业内部信息来源来看，如果有证据表明资产已经陈 旧过时或者其实体已经损坏；资产已经或者将被闲置、终止 使用或者计划提前处置；企业内部报告的证据表明资产的经 济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流 量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额、 资产发生的营业损失远远高于原来的预算或者预计金额、资 产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算、 资产在经营或者维护中所需的现金支出远远高于最初的预算 等，均属于资产可能发生减值的迹象。 需要说明的是，上述列举的资产减值迹象并不能穷尽所 有的减值迹象，企业应当根据实际情况来认定资产可能发生 减值的迹象。 （二）资产减值的测试 如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减 值测试，估计资产的可收回金额。资产存在减值迹象是资产 是否需要进行减值测试的必要前提，但是以下资产除外，即 因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，对于 这些资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度 终了进行减值测试。其原因是，因企业合并所形成的商誉和 使用寿命不确定的无形资产在后续计量中不再进行摊销，但 是考虑到这些资产的价值和产生的未来经济利益有较大的不 确定性，为了避免资