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{财务管理财务分析}财务
会计与科目管理知识分析
其次是公允价值变动 :就是因资产在两个不同时点的公允价值的不同而产生其两个时
点上的公允价值之间的差额。它表示的是两个时点间的变动数值。比如两日的股票收盘价之
间的差额。
最后就是公允价值变动损益: “损”就是损失,表示亏损; “益”就是收益,表示盈余。公
允价值变动损益就是因为公允价值的变动而引发的 “损”或是 “益”。是属于损益类账户,
其借方记 “损”额,贷方记 “益”额。
愿我的通俗解释能给你正确理解此概念起到帮助作用!学习顺利!
今年初级书上第 74 页,出售企业债券时,将原计入该金融资产的公允价值变动转出编分录:
借:公允价值变动损益 100000
贷:投资收益 100000
但是公允价值变动损益科目是损益类科目,一般会在期末转入 “本年利润”,也在最新的会
计准则上找到这样的话: “期末,应将本科目余额转入 “本年利润”科目,结转后本科目无
余额”,那么,如果期末,已将公允价值变动损益余额转出,新会计期间再出售债券时,是
不是就不用再编以上的分录了
还是举一个例子来说明吧。
假设某企业 10 月 1 日在证券市场上购入某挂牌上市债券2 万份,每份价格 110
元。该债券距到期日还有三年,而企业准备于近期出售还非长期持有至到期。当
年 12 月 31 日,该债券收盘价格为115 元/份。次年 3 月 31 日,企业以每份118
元的价格全部出售该债券。在不考虑相关税费的情况下,该企业应当编制如下会
计分录(假设该企业没有其他业务发生):
1 、10 月 1 日购买债券
借:交易性金融资产——成本元
贷:银行存款元
2 、12 月 31 日按公允价值调整债券账面价值20000* (115-110)=100000 元
借:交易性金融资产——公允价值变动 100000 元
贷:公允价值变动损益 100000 元
结转损益类科目余额
借:公允价值变动损益 100000 元
贷:本年利润 100000 元
至此:
“交易性金融资产”科目期末借方余额=+100000=元
“公允价值变动损益”科目期末余额=100000-100000=0 元
3 、次年3 月 31 日出售该债券
取得出售价款=20000*118=元
出售价款与账面价值之差=-=60000 元
借:银行存款元
贷:交易性金融资产——成本元
贷:交易性金融资产——公允价值变动 100000 元
贷:投资收益 60000 元
从该笔分录看,确认的出售债券的收益为 60000 元。然而,如果从债券的购入至
出售整个过程来看,该债券真正的出售收益应当为:20000* (118-110)=160000
元,与该分录中确认的投资收益相差 100000 元(160000-60000),正好为12 月
31 日确认的公允价值变动损益。因此,为了正确反映出售债券所取得的实际收益,
应当补确认 100000 元的投资收益,即将原计入 “公允价值变动损益”科目的
100000 元(该数额一般不直接取自 “公允价值变动损益”科目,而是取自 “交易
性金融资产——公允价值变动”科目)转入 “投资收益”科目。则:
借:公允价值变动损益 100000 元
贷:投资收益 100000 元
结转损益类科目余额
借:本年利润 160000 元
贷:投资收益 160000 元
借:公允价值变动损益 100000 元
贷:本年利润 100000 元
至此,次年 3 月份确认的当期损益为 60000 元(160000-100000),其中:投资
收益 160000 元,公允价值变动损益-100000 元。
31.1404 材料成本差异
材料成本差异又称 “材料价格差异”。指材料的实际成本与计划价格成本间的差额。
实际成本大于计划价格成本为超支;实际成本小于计划价格成本为节约。外购材料的材料成
本差异,在一定程度上反映材料采购业务的工作质量。
42.1471 存货跌价准备
存货跌价准备是指在中期期末或年度终了,如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销
售价格低于成本等原因,使存货成本不可以收回的部分,应按单个存货项目的成本高于其可
变现净值的差额提取,并计入存货跌价损失。
简单的说就是由于存货的可变现价值低于原成本,而对降低部分所作的一种稳健处理。
43.1501 待摊费用
又可称预付费用。已经支付但不能作为当期费用的支出,流动资产项目之一。根据中国会计
制度,低值易耗品也可列入待摊费用。待摊费用的概念基础是权责发生制,也是配比原则的
要求。
49.1512 长期股权投资减值准备
一、本科目核算企业长期股权投资
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