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研发费用加计扣除政策辅导 docin/sundae meng 目录 ◆研发费用加计扣除规范文件及基本规定 ◆加计扣除研发费用归集范围及核算要求 ◆研发费用加计扣除备案要求 ◆研发费用加计扣除申报与管理要求 ◆加计扣除实务常见问题 docin/sundae meng 研发费用加计扣除主要政策文件 国家税务总局关于印发《企业研究开发费用 税前扣除管理办法(试行)》的通知(国税发 2019]116号) 2、转发《国家税务总局关于印发〈企业研究开 发费用税前扣除管理办法(试行)〉的通知》的 通知(苏国税函2009]41号) 3、关于印发《企业研究开发费用税前加计扣除 操作规程(试行)》的通知(苏国税发[2019] 107号) docin/sundae meng 基本规定一:研究开发活动定义 第三条本办法所称研究开发活动是指企业为获得科 学与技术(不包括人文、社会科学)新知识,创造性 运用科学技术新知识,或实质性改进技术、工艺、产 品(服务)而持续进行的具有明确目标的研究开发活 动 创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、 工艺、产品(服务),是指企业通过研究开发活动在 技术、工艺、产品(服务)方面的创新取得了有价值 的成果,对本地区(省、自治区、直辖市或计划单列 市)相关行业的技术、工艺领先具有推动作用,不包 括企业产品(服务)的常规性升级或对公开的科研成 果直接应用等活动(如直接采用公开的新工艺、材料、 装置、产品、服务或知等 研究开发的再理解 研究开发分为研究和开发,实际上是分为两个阶段。 研究阶段:是指为获取新的科学或技术知识并理解它 而进行的独创性的有计划调查 开发阶段:是指在进行商业性生产或使用前,将研究 成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新 的或具有实质性改进的材料、装置、产品等 先研究,再开发,有了研究结果,才开发。 docin/sundae meng 研究开发的再理解 研究阶段一般在会计处理上均费用化。开发阶段则需 要进行判断是否资本化。按照企业会计准则,开发阶 段有关支出资本化是需要符合五个条件才可以资本化, 五个条件是主观的判断,不是量化标准。具体可以参 考企业会计准则第6号——无形资产,第二章第九条。 docin/sundae meng 基本规定一:研究开发活动定义 第四条企业从事《国家重点支持的高新技术领域》 和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展 的高技术产业化重点领域指南(2019年度)》规定项 目的研究开发活动,其在一个纳税年度中实际发生的 下列费用支出,允许在计算应纳税所得额时按照规定 实行加计扣除。 (国税发) docin/sundae meng 基本规定二:研发费用加计扣除适用对象 国税发[2019116号 第二条本办法适用于财务核算健全并能准 确归集研究开发费用的居民企业(以下简称企 业) 苏国税发[2019]107号 第二条本规程适用于财务核算健全、实行查 账征收企业所得税,并能正确归集研究开发 费用的居民企业所得税纳税人。 docin/sundae meng 基本规定三:研发费用加计扣除的办法 国税发[2019116号 第七条企业根据财务会计核算和研发项目的实际 情况,对发生的研发费用进行收益化或资本化处理 的,可按下述规定计算加计扣除 (一)研发费用计入当期损益未形成无形资产的, 允许再按其当年研发费用实际发生额的50%,直接 抵扣当年的应纳税所得额。 (二)研发费用形成无形资产的,按照该无形资 产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外,摊 销年限不得低于10年 docin/sundae meng 研究开发 否 形成无 进入损益,按50%加 形资产 计扣除 是 形成无形资产,按 150%摊销 docin/sundae meng