第二讲 变动成本新精品法.ppt

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【引导案例】应该处罚还是应该奖励? 利达生产厂生产A产品,3月份的生产量为400件,单位产品成本为7.5元,由于销售效果欠佳,4月份的产量减少了一半,即为200件,而每件A 产品的单位成本为9元,成本增长20%。厂长认为这是成本管理不严造成的结果,提出要对车间负责人和相关的生产人员给予惩罚。但车间主任提出了一系列的成本资料,认为不是成本增加了,实际上是成本降低了,在材料消耗和人工费用等方面已经下降了1元/件。应该给予奖励才对。 请问你是怎样理解这个问题的? 第一节 成本分类 一、成本按经济用途分类: 二、成本按成本性态分类 成本性态,指成本总额对业务量的依存关系。 固定成本 成本 变动成本 固定成本 混合成本 变动成本 二、成本按成本性态分类 (一) 固定成本 1.定义: 固定成本是指其总额在一定期间和一定业务范围内,不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。 例如:行政管理人员的工资、办公费、财产保险费、不动产税、固定资产折旧费、职工教育培训费。 例:某产品生产,月折旧费为6000元。 特点: (1)从总额来看,固定资产总额不受业务量变动的影响,保持相对固定; (2)从单位成本来看,单位固定成本随着业务量的变动呈反向变化。 图示: 2.固定成本的分类: (1)约束性固定成本:是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。又称为承诺性固定成本,或经营能力成本。 如:折旧费、租金、管理人员薪金、不动产税、财产保险税、照明费等。 (2)酌量性固定成本:是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。 又称为选择性固定成本,或任意性能力成本。 如:广告费、职工培训费、技术开发费等。 3.固定成本的相关范围: “在一定期间和一定业务量范围” (二)变动成本 1.定义: 变动成本是在一定期间和一定业务量范围内,其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。 例如:直接材料、直接人工、推销佣金等。 例:某产品生产,单位产品材料成本为10元。 特点: (1)从总额来看,变动成本总额随着业务量的增减变动成正比例变动; (2)从单位成本来看,单位变动成本不受业务量变动的影响,保持相对固定。 图示: 2.变动成本的分类: (1)约束性变动成本:是指管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。如:生产产品的直接物耗成本等。 (2)酌量性变动成本:是指管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。如:按产量计酬的工人薪金、销售佣金等。 3.变动成本的相关范围: “一定业务量范围” (三)混合成本 1.定义: 混合成本是在一定期间和一定业务量范围内,其总额随着业务量的变动但不成正比例变动的成本。 例如:水电费、电话费、设备维修费、机械动力费、检验人员工资、行政管理费等。 特点: (1)混合成本的变动只在一定程度上受产量变动的影响; (2)混合成本通常有一“初始量”; (3)在一定期间内,单位混合成本随着业务量的增减变动而反向变动,但其变动幅度小于单位固定成本的升降幅度。 (1)半变动成本: y=a+bx (2)半固定成本(阶梯式混合成本): a1(0 < x ≤ x1) y =f(x)= a2(x1< x ≤ x2) a3(x2< x ≤ x3) (3)延伸变动成本: a (0 < x ≤ x0) y =f(x)= a+b(x-x0)(x> x0) 三、成本按决策相关性分类 1.相关成本 与决策有关联关系的成本,即在进行决策分析时必须认真考虑并加以计量的各种形式的未来成本,包括付现成本、差量成本、机会成本等 2.无关成本 对决策没有影响的成本。具体而言,指过去已经发生,或者虽然未发生但对决策没有影响,因而在进行决策分析时无须加以考虑的各种成本。包括沉没成本、历史成本等 在第五章介绍 第二节 混合成本的分解 混合成本的分解方法: 一、历史成本法 (一) 高低点法: 高低点法是根据一定时期的历史资料中业务量的最高点和最低点之差及其相关成本之差,确定混合成本中的固定成本和单位变动成本的一种分解方法。 步骤: (1)确定基本模型:y=a+bx (2)确定单位变动成本(变动成本率)b: (

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