《税收筹划与财务管理》(总字第四十三期).pdf

企业税收筹划与财务管理文章精选 2008年第16期 北京大成方略纳税人俱乐部 Beijing Dachengfanglue Taxpayer Club 本资料内容主要选自报纸、杂志及网络 免费资料，仅供俱乐部会员阅读学习 目 录 （2008年第16期 总字第四十三期） 2008年8月16日 1、收购废旧物资抵税有窍门3 2、处理旧设备方案三选一 6 3、“补救筹划”就是偷税7 4、如何利用价格平衡点选择合适供货方10 5、到底是按成本转账，还是视同销售处理12 6、是否申请减免税操作之前算好账15 7、如何理解土地使用支出按无形资产核算19 8、债务重组会计处理与税务处理的差异 （上）--22 9、债务重组会计处理与税务处理的差异 （下）--28 一、税收筹划 收购废旧物资抵税有窍门 某塑料制品有限公司于2005年7月开业，生产用原材料的主要 来源是自己收购的废旧塑料。经营半年后，该公司发现增值税税负高 达12%。企业的盈利空间很小，难以生存。经过向江西省萍乡市国税 局12366纳税服务热线咨询并学习分析了相关税收政策后，2006年， 公司对经营业务进行了调整，增值税税负随之降到了5%。诀窍在哪 里呢？ 原来，在12366的提示下，该公司在2006年初成立了一家独立 的专门从事废旧物资收购的经营单位，这家废旧物资经营单位将收购 的废旧物资作价卖给该公司。该公司可以按照收购废料发票金额抵扣 10%的进项税金，从而解决了原来自行收购废旧物资不能抵扣税款的 难题，较大程度地降低了增值税税负。 废旧物资，是指在社会生产和消费过程中产生的各类废弃物品， 包括经过挑选、整理等简单加工后的各类废弃物品。我国税法规定， 销售废旧物资可以按规定免征增值税，但利用废旧物资加工生产的产 品不享受废旧物资免征增值税的政策。财政部、国家税务总局 《关于 废旧物资回收经营业务有关增值税政策的通知》（财税 〔2001〕78号） 规定，自2001年5月1 日起，对废旧物资回收经营单位销售其收购 的废旧物资免征增值税。生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回 收经营单位销售的废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由 税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10％计算抵扣进项税额。 本例中，塑料制品公司充分利用这一政策，其成立的废旧物资回收经 营单位销售收购的废旧物资可以免缴增值税，而生产单位可以利用免 税废旧物资抵扣10%的增值税。但是，该文件同时要求，废旧物资回 收经营单位应将废旧物资和其他货物的经营分别核算，不能准确分别 核算的，不得享受废旧物资免征增值税政策。 成立免税的废旧物资经营单位必须符合一定的条件，否则，其销 售的废旧物资不能免税。国家税务总局《关于加强废旧物资回收经营 单位和使用废旧物资生产企业增值税征收管理的通知》（国税发 〔2004〕60号）规定，废旧物资回收经营单位是指同时具备以下条 件的单位（不包括个人和个体经营者）：1.经工商行政管理部门批准， 从事废旧物资回收经营业务的单位；2.有固定的经营场所及仓储场 地；3.财务会计核算健全，能够提供准确税务资料。凡不同时具备以 上条件的，一律不得享受增值税优惠政策。不仅如此，废旧物资回收 经营单位在收购废旧物资时，还应该按照税法规定开具收购凭证。国 家税务总局 《关于加强废旧物资增值税管理有关问题的通知》（国税 函 〔2005〕544号）规定，回收经营单位收购城乡居民个人 （不包括 个体经营者）及非经营性单位的废旧物资，可按下列要求自行开具收 购凭证：项目填写齐全、内容真实、不得涂改；票、物相符，票面金 额与支付的货款金额相符；应按规定全部联次一次性开具，并加盖财 务印章或发票专用章；应逐笔开具，不得按多个出售人汇总开具；应 如实填写出售人居民身份证号码，收款人应在收购凭证上签署真实姓 名；收购凭证限于回收经营单位在本省、自治区、直辖市内开具。文 件同时要求，回收经营单位对废旧物资应按大类分别核算，设置废旧 物资明细账和实物台账，逐笔记录废旧物资购、销、存情况，在购、 销业务记账凭证上附过磅单、验收单、付款凭证和运费凭证。