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农民合作社论文财务会计制度论文 浅谈农民专业合作社财务会计中的常见问题 　　摘要：文中对农民专业合作社财务会计中的常见的问题做了分析。 　　关键词：农民专业合作社 财务会计 常见问题 　　 　　于2008年1月1 日起施行的《农民专业合作社财务会计制度（试行）》 （以下简称“合作社财会制度” ），距今已有三个年头，它标志着农民 专业合作社财务会计工作进入了一个新的阶段。但根据近两年对农民 专业合作社的审计，发现大部分合作社并没有严格贯彻执行合作社财 会制度。究其原因，一是合作社财会人员专业素质较低，二是缺乏提 高财会人员政策水平和业务素质的培训，财会人员不能全面理解和掌 握合作社财会制度的内容和要求。下面就农民专业合作社财务会计中 的的常见问题，发表如下几点看法。 　　1 农业资产类科目核算不规范 　　由于农民专业合作社的自身特点，合作社财会制度中设有农业资 产：“牲畜(禽)资产”和“林木资产”两个一级会计科目，大多数合作社 会计能够使用上述科目，但核算内容不全面，主要体现在三个方面： 　　1.1 农业资产核算幼畜及育肥畜、幼苗的核算不完整。 　　例如某果木专业合作社购进梨树幼苗200株，货款6000元，运杂 费1000元，会计人员根据发票，借方记“林木资产－梨树”7000元，贷 记“银行存款”7000元，该笔分录没有根据果木的批次设置三级明细科 目。而且该批梨树幼苗购入后，从种植到产果前的四到五年时间内所 发生的包括人工费、产品物资等在内的培植费用，合作社会计没有按 制度规定在“林木资产”科目中核算，而是直接将这些培植费用计入 当年度的“经营支出” ，从而加大了当期的经营支出。 　　1.2 对投产的农业资产核算不真实。 　　按照“合作社财会制度” 的规定：“产役畜、经济林木投产后，应 将其成本扣除预计残值后的部分在其正常生产周期内按直线法分期 摊销”但有些合作社没有按规定对农业资产进行摊销。而是在产役畜、 经济林木不能正常生产时直接冲减农业资产，这样就造成了正常生产 周期内生产成本偏低，处理农业资产时，当期生产成本过高的现象。 　　1.3 未对死亡毁损的农业资产进行会计核算。 　　农业资产发生死亡毁损时，应根据实际成本冲减农业资产成本， 　　例如某养殖专业合作社意外死亡两头奶牛，账面显示该品种奶牛 单价为3万元，则按规定应借记“经营支出”贷记“牲畜(禽)资产”6万元。 但有些合作社并没有进行冲减农业资产的会计核算。 　　由于上述事项的核算错误，造成农业资产可能存在账面与实物不 符的问题。 　　2 接受政府补贴的会计核算不规范 　　随着农民专业合作社发展进程的推进，国家也加大了对农民专业 合作社的补助，部分合作社收到国家的补助资金后，借记“银行存款” 贷记“专项基金”科目，没有按规定通过“专项应付款”核算。 　　例如，某专业合作社收到“省农业综合开发产业化经营项目”蔬菜 大棚补助资金35万元，财务根据银行收款凭证和收据借记“银行存款” 贷记“专项基金”35万元，建造蔬菜大棚支付工程款70万元，财会人员 根据相关票据借记“ 固定资产”贷记“银行存款”70万元。这样核算体现 不出省补助资金专款专用的要求。应按“合作社财会制度” 的规定，在 收到补助资金时借记“银行存款”贷记“专项应付款”35万元，支付建造 蔬菜大棚工程款时，应借记“ 固定资产”贷记“银行存款”70万元，同时， 借记“专项应付款”贷记“专项基金”35万元。 　　3 合作社未使用“成员往来”科目进行会计核算 　　“成员往来”会计科目用于核算合作社与其成员的经济往来业务。 主要包括以下三方面的经济往来业务： 　　3.1 合作社与其成员发生应收款项和应付款项时，应通过“成员 往来”科目核算； 　　3.2 合作社为其成员提供农业生产资料购买服务所发生的业务 往来应通过该科目进行核算； 　　3.3 合作社为其成员提供农产品销售服务所发生的业务往来应 通过该科目进行核算。 　　《中华人民共和国农民专业合作社法》（以下简称“农民专业合作 社法” ）第三十四条规定“农民专业合作社与其成员的交易、与利用其 提供的服务的非成员的交易，应当分别核算。”有些合作社核算上述 业务往来时，未能将合作社成员与非成员区分核算，而是同非成员一 样，在“应收款”和“应付款”科目中核算。不区分核算不利于计算成员 与合作社的交易量（额）。从而影响“应付盈余返还” 的核算。 　　4 “应付盈余返还” 的核算依据不正确 　　“农民专业合作社法”第三十七条规定“在弥补亏损、提取公积金 后的当年盈余，为农民专