所得税汇算中发现的共同的问题.pdf

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所得税汇算中发现的共同的问题 一、2003年度市地税局确定的检查重点: 1.具有垄断性专营性行业特点的企业、房地产开发企业、经营规模大 效益好的企业 2.经市局确认享受技术改造国产设备投资抵免企业所得税政策和技 术开发费税前扣除政策的企业 3.弥补亏损的企业、减免税的企业、亏损额较大的企业 4.财务管理和会计核算不规范、办税能力较差的企业 5.连年申报亏损的企业,历年检查中问题较多的企业。 此外: 1、成本费用结构不合理,成本倒挂 2、税负畸低 3、税负大幅降低的企业 二、汇算中发现的企业会计管理、核算方面的问题: 1.成本、存货:存货未按规定进行明细核算,商业企业无数量金额明 细账,也无进出仓单,结转成本无原始凭证。对于货到票未到的情况 未进行暂估处理,导致期末存货帐面出现负数。 *税务检查对于成本方面的基本要求是,纳税人当期结转的成本是真 实的,是实际成本,是可验证的,成本结转方法应能从账簿体系中体 现出来,遵循一贯性 (特别是发出计价方法应前后一致),不能体现 出成本结转的随意性。至少要做到形式上的符合,即必要的资料齐全, 否则可能被核定成本,即视为成本核算不健全,不能查证。 2.费用:不按规定进行明细核算,对有扣除标准的项目未单独设立明 细项目,如工资、福利费、职教费、招待费、广告费、业务宣传费等。 *同样面临风险,即被视为未按规定进行会计核算,从而被核定征收。 3.税金:分类不清,各税金在主营业务税金、其他业务支出、管理费 用中划分不清,账表不一致,不利于查税报税。 账务处理不及时,欠交补交以前年度税金不及时进行账务处理,或处 理不恰当。 4.未进行本月合计 (如费用类科目)、全年累计 (如总帐),且未进行 总帐、明细帐、报表核对,造成账表不平。 5.错帐更正:建议采用红字更正法 三、汇算中主要调整项目说明: 1.固定资产折旧: 国税发2003年70号文件,取消残值比例备案权后,在内外资企业所 得税法合并前,企业在计算应提取的折旧时,一律以5%为残值比例。 2.应计未计费用: 如福利费、职教费,有的企业有误解以为不许再计提福利费了,其实 不然。很多企业不计提福利费、职教费,而是在发生时直接计入管理 费下——福利费、职教费中,根据税法规定对于企业应计未计费用, 视为企业放弃权利,对于这些应从福利费、职教费中列支的费用,如 不计提,要进行调整。中介机构在处理这种问题时,一般以企业已做 账务处理为前提,如企业未进行账务处理,中介机构无权主动调减。 3.产权不属于公司的资产的相关费用: 主要是股东的汽车、房产税金、固定电话费等。税法规定为与收入无 关的支出,企业往往认为汽车确实在使用,费用确实已经发生,于是 就拿来在企业费用中支付,因而成为很大的一个调整项目。税法规定, 可在税前扣除的费用要符合相关性原则,如企业认为属于企业的费 用,须承担举证责任,即提供充分证据,如租车合同,电话过户手续 等等,证明该项费用的发生与企业的生产经营有关,符合相关性原则。 4.关于大商场购物未附清单: 所得税税前扣除办法规定,准予纳税人在税前扣除的费用应当取得合 法凭证,根据[发票管理办法]的规定,纳税人取得的发票应当是按规 定开具的发票,如果所购货物、提供劳务项目、发票开具日期、购货 单位未写明,或者发票开具项目与所销售的货物或提供的劳务不符, 即视为未按规定开具发票,当然不能在税前列支,税务机关有权责令 企业提供购货清单,否则要进行调整。 有实例为证 5.关于以前年度损益调整项目: 企业不恰当地使用这个科目,可能造成所得税缴纳方面的麻烦。如有 的企业交纳以前年度的企业所得税,计入以前年度损益调整后,又转 入了本年利润,需要调整本年度所得额,但是所得税申报表中没有这 个项目,企业可能会忽略造成少计所得税。新的企业会计制度已经规 定,企业调整以前年度损益,应直接转入未分配利润,不转入本年利 润,同时新的利润表中已经取消了以前年度损益调整项目,所以建议 企业对于调整以前年度损益事项,适用新的企业会计制度的规定,直 接转入未分配利润,免得造成麻烦。 6.关于减免税和兼营不同税率项目: 税法规定,纳税人既有应税所得又有免税所得的,或者兼营不同税率 项目的,应分别核算清楚,不能划分的,相应的成本费用要合理的方 法进行分摊,否则一并征税,或从高适用税率。中介机构处理此类事 项的原则是:以企业账务已作处理为前提,如果企业自已没有划分, 中介是无权进行划分的。 7.关于跨期费用: 目前的规定是,除了预提的贷款利息可以凭贷款合同,进行预提,并 在税前扣除外,其他的预提费用项目要求年末一律进行冲回,如固定 资

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