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土地增值税
第一节 纳税义务人
土地增值税的纳税义务人为转让国有土地使用权、地上的建筑及其附着物
(以下简称转让房地产)并取得收入的单位和个人。单位包括各类企业、事业单
位、国家机关和社会团体及其他组织。个人包括个体经营者。
取得收入是指以出售或其他方式有偿转让房地产的行为,不包括继承、赠
与方式无偿转让房地产的行为。
第二节 征税范围
一、征税范围
根据 《土地增值税暂行条例》及其实施细则的规定,土地增值税的征税范
围包括:
(一)转让国有土地使用权
这里所说的 “国有土地”,是指按国家法律规定属于国家所有的土地。
(二)地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让
这里所说的“地上的建筑物”,是指建于土地上的一切建筑物,包括地上地
下的各种附属设施。
这里所说的“附着物”,是指附着于土地上的不能移动或一经移动即遭损坏
的物品。
二、征税范围的界定
在实际工作中,我们可以通过以下三个标准来判定 (同时满足):
(一)转让的土地,其使用权是否为国家所有,是判定是否属于土地增值税
征税范围的标准之一。
根据 《中华人民共和国宪法》和 《中华人民共和国土地管理法》(以下简称
《土地管理法》)的规定,城市的土地属于国家所有。农村和城市郊区的土地除
由法律规定属于国家所有的以外,属于集体所有。国家为了公共利益,可以依
照法律规定对集体土地实行征用,依法被征用后的土地属于国家所有。而农村
集体所有的土地,根据 《土地管理法》、《城市房地产管理法》及国家其他有关
规定,是不得自行转让的,只有根据有关法律规定,由国家征用以后变为国家
所有时,才能进行转让。将集体土地转让给其他单位和个人的情况,应在有关
部门处理、补办土地征用或出让手续变为国家所有之后,再纳入土地增值税的
征税范围。
(二)土地使用权、地上的建筑物及其附着物的产权是否发生转让是判定是
否属于土地增值税征税范围的标准之二。
这里有两层含义:
1.土地增值税的征税范围不包括国有土地使用权出让所取得的收入。国有
土地使用权出让,是指国家以土地所有者的身份将土地使用权在一定年限内让
与土地使用者,并由土地使用者向国家支付土地使用权出让金的行为,属于土
地买卖的一级市场。国有土地使用权的转让是指土地使用者通过出让等形式取
得土地使用权后,将土地使用权再转让的行为,包括出售、交换和赠与,它属
于土地买卖的二级市场。土地使用权转让,其地上的建筑物、其他附着物的所
有权随之转让。
2.土地增值税的征税范围不包括未转让土地使用权、房产产权的行为。是
否发生房地产权属(指土地使用权和房产产权)的变更,是确定是否纳入征税范
围的一个标准,凡土地使用权、房产产权未转让的(如房地产的出租),不征收
1
土地增值税。
(三)是否取得收入是判定是否属于土地增值税征税范围的标准之三。
土地增值税的征税范围不包括房地产的权属虽转让,但未取得收入的行为。
如房地产的继承,尽管房地产的权属发生了变更,但权属人并没有取得收入,
因此也不征收土地增值税。
需要强调的是,无论是单独转让国有土地使用权,还是房屋产权与国有土
地使用权一并转让的,只要取得收入,均属于土地增值税的征税范围。
【例】政府部门A根据有关规定将一块国有土地出让给B企业,收取地价款
1000万元,B企业取得有关土地使用证后,将其在土地上建造的一栋房屋转让
给C个人,取得收入100万元,C于两年后将该房屋赠送给孙子,B又将1/3 出
租给D企业5年,年租金50万元,另外B从E村委会取得该村土地30亩使用
权,支付费用500万元,水位土地增值税纳税人?
三、若干具体情况的判定
(一)以出售方式转让国有土地使用权、地上的建筑物及附着物的
这里又分为三种情况:
1、转让国有土地使用权的。这种情况是指土地使用者有偿受让土地使用权
后,仅对土地进行通水、通电、通路和平整地面等土地开发,不进行房产开发,
即所谓“将生地变熟地”,然后直接将空地出售出
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