中级会计实务考试辅导讲义(ppt 25).pptx

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2005中级会计资格考试 《中级会计实务》辅导讲义 ; 第十三章 非货币性交易;一、本章知识点;一.掌握货币性资产和非货币性资产的概念;二.掌握非货币性交易的概念 ;2、为什么要专门讨论“非货币性交易”问题? 在非货币性交易中,交易双方相互交换的是非货币性资产,此时,通常所讲的收入确认和资产计价方法往往并不完全适用。 因此,我们就要掌握非货币性交易中,独特的收入确认和资产计价方法。 这是我们学习本章节的关键所在。 ;3、特点: (1)交易对象主要是非货币性资产。 (这里不包括非货币性负债,属于狭义的非货币性交易) (2)交易行为是交换非货币性资产 (属于互惠转让,企业以换出资产为代价换入资产) (3)有时也会涉及少量的货币性资产(补价) 关于“少量”:制度规定25%的参考比例 支付的货币性资产/换入资产公允价值<=25% 或:支付的货币性资产/(换出资产公允价值+支付的货币性资产)<=25% 例见2002年CPA多选题。;三.了解非货币性交易的披露内容;四.掌握没有补价情况下非货币性交易的会计处理;1、存货换存货:(例1) A公司 B公司 换出资产:库存商品(办公桌) 库存商品(复印机) 换入资产:固定资产(复印机) 库存商品(办公桌) 账务处理: 借:固定资产(复印机) 借:库存商品(办公桌) 贷:库存商品(办公桌) 应交税金(进项税额) 应交税金(销项税额) 贷:库存商品(复印机) 应交税金(销项税额) 该例中, 销项税额=计税价格(换出资产公允价值) ×税率 进项税额=计税价格(换入资产公允价值) ×税率 注意税金与换入、换出资产的关系。 ;2、存货换固定资产:(例2) A公司 B公司 换出资产:固定资产(车床) 库存商品(办公设备) 换入资产:固定资产(办公设备) 固定资产(车床) 账务处理:借:固定资产清理 借:固定资产(车??) 累计折旧 贷:库存商品(办公设备) 贷:固定资产(车床) 应交税金(销项税额) 借:固定资产清理 贷:银行存款 借:固定资产(办公设备) 贷:固定资产清理 该例中, 换出固定资产属于固定资产处置,应通过“固定资产清理”。 换出库存商品,税法规定视同销售,计算缴纳增值税。;3、固定资产换固定资产:(例3) A公司 B公司 换出资产:固定资产(货运汽车) 固定资产(运输机械) 换入资产:固定资产(运输机械) 固定资产(货运汽车) 账务处理:借:固定资产清理 借:固定资产清理 累计折旧 累计折旧 贷:固定资产(货运汽车) 贷:固定资产(运输机械) 借:固定资产减值准备 借:固定资产减值准备 贷:固定资产清理 贷:固定资产清理 借:固定资产(运输机械) 借:固定资产(货运汽车) 贷:固定资产清理 贷:固定资产清理 该例中, 公允价值是无用数据。;4、投资换固定资产:(例4) A公司 B公司 换出资产:短期股票投资 固定资产(生产设备) 换入资产:固定资产(生产设备) 短

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