外贸企业出口退税的计算及帐务处理.pdf

外贸企业出口退税的计算及帐务处理 一、出口退税的计算 （一）计税依据和退税率 准确地计算出口退税，必须正确地确定计税依据和适用退税率。 1.计税依据 出口退税的计税依据，指计算应退税额的计税金额或计税数量。 （1） 外贸企业出口货物退增值税的计税依据 外贸企业出口货物退增值税的计税依据为出口产品购进金额。如果出口货物一次购进一票出口，可以直接 从专用发票上取得；如果一次购进多票出口或多次购进、多票出口， 不能具体到哪一票业务时，可以用同 一产品加权平均单价乘以实际出口数量计算得出。如果出口货物是委托加工产品，其退税计税依据为用于 委托加工的原材料购进金额和支付的 加工费金额。 （2）外贸企业出口货物退消费税的计税依据 外贸企业出口货物退消费税的计税依据为，出口消费税应税货物的购进金额或实际出口数量。可根据出口 情况，从消费税缴款书中直接取得或计算得出。 2.退税率 出口退税的退税率是，根据出口货物退税计税依据计算应退税款的比例。包括增值税退税率、消费税退税 率或单位产品退税额。 由于消费税退税率或单位产品退税额与征税完全相同， 关天出口产品的增值税退税率因较为复杂而多变，请到查询增值税退税率产品目录。并及时关注增值税退 税率变化通知。 （二）计算方法 准确地计算出口退税，必须掌握正确的计算方法。一般来说，出口货物应退税额等于计税依据乘以退税率， 当期 （次）应退税额等于当期 （次）各出口货物应退税额的总和。但对进料加工复出口货物，由于进口料 件给予了免税，因此应计算抵减部分退税额。有关计算公式如下： 1.一般贸易、加工补偿贸易和易货贸易出口货物 应退税额＝计税依据×适用退税率 2.委托加工收回后出口的货物 应退税额＝原材料金额×退税率＋工缴费金额×14％ 3.进料加工复出口货物 应退税额＝计税依据×退税率－销售进口料件应抵减退税额 销售进口料应抵减退税额＝销售进口料件金额×退税率－海关对进口料件实征增值税税额 出口退税计算的关键是，正确确定出口货物的计税依据和退税率。对进料加工复出口货物的销售进口料件 应抵减退税额，由于加工后的货物是分次出口的，核销期很长，很难具体确定哪一次出口货物该抵减多少 退税额。因此，一般由主管出口退税的国税机关在开 具"进料加工贸易申请表"后，从企业应退税款中扣除。 (三）具体计算实例 某化工进出口公司1997年1月购进及出口货物的有关资料如 下 （年初无库存）： 1.购进柠檬酸40000 公斤，金额273504.27元，税额46495.73元，已出口20000 公斤； 2.&127;购进盐36000 公斤，金额9230.77元，税额1569.23元，尚未出口； 3.以进料加工贸易方式免税进口烟胶250 吨，其中200 吨转售给某轮胎厂加工轮胎，销售金额14400 00元，税额244800元，已开具"进料加工贸易申请表"，另50 吨以委托加工方式加工轮胎。购进轮胎30 0条，金额965897.40元，增值税额164202.56 元，消费税额96589.74 元；委托加工收回轮胎100条， 支付工缴费金额120000元，增值税额20400 元，工厂按同类产品价格代收代缴消费税32196.60元。购 进和委托加工收回的轮胎已全部出口； 4.购进蒽醌3000 公斤，金额175641.03 元，税额29858.98 元，已出口1000 公斤； 5.购进林可霉素1250 公斤，金额487179.50 元，税额82820.52 元，已全部出口； 6.购进汽油200000升，金额360000元，增值税额61200元，消费税额40000元，已出口100000 升 （72000 公斤）； 7.购进薄荷油20 吨，金额3000000元，税额510000元，已出口10 吨； 8.购进扑热息痛10000 公斤，金额211965.81元，税额、36034.19元，已全部出口； 9.购进乳胶手套240000双，金额866640元，税额147328.80元，已出口100000双； 10.购进分散蓝1500 公斤，金额43589.75元，税额7410.26 元，已出口。 在出口退税凭证、手续齐全，出口货物货源真实的前提下，应退税额的计算步骤如下： （1）确定计税依据 根据本月购进和出口货物的情况，各出口货物应退增值税的计税依据分别为： ①柠檬酸 273504.27/40000×20000＝136752.14 （元） ②轮胎及加工费 965897.40元和120000 （元） ③蒽醌 175641.03/3000