所得税政策解答2.pdf

2010 5 - 企业所得税常见问题 （ 年第 期 企业所得税汇算清缴常见 问题之一） 作者：12366 发布时间：2010-03-31 1.企业应如何确定合理的工资薪金？ 《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通 知》（国税函[2009]3 号）明确了合理工资薪金税前扣除问题：《中华人 民共和国企业所得税法实施细则》第三十四条所称的合理工资薪金， 是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的 工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。 工资薪金总额，是指企业按照实际发放给员工的合理工资薪金总 和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保 险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保 险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政 府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额， 也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 2.企业为员工缴纳的社会保障性缴款能否税前扣除？ 《实施条例》第三十五条规定： 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标 准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工 伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费， 在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 《财政部、国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有 关企业所得税政策问题的通知》（财税[2009]27 号）规定：企业根据国 家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养 5% 老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额 标准内 的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。 3.广告费和业务宣传费的扣除标准是多少？哪些行业的广告费和 业务宣传费扣除标准有特殊规定？ 《实施条例》第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和 业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过 当年销售 （营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以 后纳税年度结转扣除。 关于以前年度未扣除的广告费的处理：企业在2008年以前按照原 政策规定已发生但尚未扣除的广告费，2008年实行新税法后，其尚未 扣除的余额，加上当年度新发生的广告费和业务宣传费后，按照新税 法规定的比例计算扣除。《财政部、国家税务总局关于部分行业广告费 和业务宣传费税前扣除政策的通知》（财税[2009]72 号）规定，自2008 1 1 2010 12 31 年 月 日起至 年 月 日止，部分行业广告费和业务宣传费 1 税前扣除执行以下政策：（）化妆品制造、医药制造和饮料制造 （不 含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售 （营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年 2 度结转扣除。（）对采取特许经营模式的饮料制造 （不含酒类制造） 企业，饮料品牌使用方发生的不超过当年销售 （营业）收入30%的广 告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全 部归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料品牌持有方或管理方作为 3 销售费用据实在企业所得税前扣除。（）烟草企业的烟草广告费和业 务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。 4.不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，能否税前扣除？ 企业取得的专项用途财政性资金符合哪些条件可以作为不征收收入？ 按照 《实施条例》第二十八条的规定，企业的不征税收入用于支 出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。 税法允许资产的折旧、摊销在企业所得税税前扣除，是对企业相关资 产价值进行补偿的一种方式，既然企业用不征税收入购置的资产实质 上价值已经获得了补偿，因此即使该类资产与取得应税收入有关，其 对应的折旧