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《会计》考点:合并报表的概念
1.合并财务报表:指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。母公司,是指控制一个或一个以上主体的主体。子公司,是指被母公司控制的主体。
【提示】母公司和子公司,强调主体,包括公司、企业、投资性主体、非企业的组织,都可以作为主体,范围比原来企业的概念大得多。
合并财务报表至少应当包括:合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表(或合并股东权益变动表)、合并现金流量表和附注。
编制中期合并财务报表的,至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。
2.合并报表与个别报表的区别
合并报表个别报表
反映的对象不同反映集团整体状况反映单个主体的状况
编制的主体不同母公司所有的法律主体
编制的基础不同以母子公司的个别报表和备查薄为基础会计帐薄记录
编制的方法不同合并工作底稿期末结账、试算平衡
编制的目的不同向集团会计信息使用者提供向单个主体信息使用者提供
3.合并报表的编制时点,一是合并日或购买日要编制(执行企业合并准则),二是资产负债表日要编制(执行合并财务报表准则)。
【提示】我国合并报表的编制采用实体理论,另外还有母公司理论和所有权理论。
4.合并报表类别的选择:如果纳入合并范围的子公司既有工商企业,又有金融企业的,一般以集团的主业选择合并报表的类别,然后适当增加其他报表类别的相关项目。
5.合并报表的编制原则
(1)以个别财务报表和备查簿为基础编制。
【提示】根据母子公司个别报表来编合并报表,不是根据母子公司账簿来编的,这个原则导致以前年度发生的业务如果对合并报表有影响的,以后年度都要重新调整或抵销一遍。
(2)一体性原则。编制合并报表时,应当将母子公司组成的集团整体视为一个大的会计主体(非法律主体),对于集团内部母子公司之间、子公司相互之间,发生的经济业务,作为一个会计主体内部业务处理,进行调整和抵销。
(3)重要性原则。对重要的经济业务需要抵销,对不重要的业务可以不抵销。
《审计》资料:控制活动
【内容导航】:
(一)控制活动的定义
(二)控制活动的五要素
(三)了解控制活动的重点
(四)了解整体层面控制活动
【所属章节】:
本知识点属于《审计》科目第七章风险评估第四节了解被审计单位的内部控制的内容。
【知识点】:控制活动
(一)控制活动的定义
控制活动,是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序,包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。
(二)控制活动的五要素
1.授权
控制活动包括一般授权和特别授权,其中:
(1)一般授权是指管理层制定的要求组织内部遵守的普遍适用于某类交易或活动的政策;
(2)特别授权是指管理层针对特定类别的交易或活动逐一设置的授权,如重大资本支出和股票发行等。
2.业绩评价
与业绩评价有关的控制活动主要包括:
(1)被审计单位分析评价实际业绩与预算(或预测、前期业绩)的差异;
(2)综合分析财务数据与经营数据的内在关系;
(3)将内部数据与外部信息来源相比较;
(4)评价职能部门、分支机构或项目活动的业绩(如银行客户信贷经理复核各分行、地区和各种贷款类型的审批和收回);
(5)对发现的异常差异或关系采取必要的调查与纠正措施。
3.信息处理
(1)了解信息技术的一般控制;
(2)了解信息技术的应用控制。
4.实物控制
(1)了解对资产和记录采取适当的安全保护措施;
(2)了解对访问计算机程序和数据文件设置授权;
(3)了解定期盘点并将盘点记录与会计记录相核对。
5.职责分离
注册会计师应当了解职责分离,主要包括:
(1)了解被审计单位如何将交易授权、交易记录以及资产保管等职责分配给不同员工,以防范同一员工在履行多项职责时可能发生的舞弊或错误。
(2)当信息技术运用于信息系统时,职责分离可以通过设置安全控制来实现。
(三)了解控制活动的重点
在了解控制活动时,注册会计师应当重点考虑一项控制活动单独或连同其他控制活动,是否能够以及如何防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露存在的重大错报。
(四)了解整体层面控制活动
注册会计师对被审计单位整体层面的控制活动进行的了解和评估,主要是针对被审计单位的一般控制活动,特别是信息技术一般控制。在了解和评估一般控制活动时,考虑的主要因素可能包括:
1.被审计单位的主要经营活动是否都有必要的控制政策和程序;
2.管理层在预算、利润和其他财务及经营业绩方面是否都有清晰的目标,在被审计单位内部,是否对这些目标都加以清晰的
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