［新版］应收账款审计.ppt

︵。︵ ︵。︵ ︵。︵ ︵。︵ ︵。︵ ︵。︵ ︵。︵ ︵。︵ ︵。︵ ︵。︵ * 一、应收账款的审计目标 二、应收账款的重要实质性测试程序 ︵。︵ * (1)确定应收账款是否存在。 (2)确定应收账款是否归被审计单位所有。 (3)确定应收账款增减变动的记录是否完整。 存在 权利与义务 完整性 ︵。︵ * (4)确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分。 (5)确定应收账款和坏账准备期末余额是否正确。 (6)确定应收账款和坏账准备在会计报表上的披露是否恰当。 计价和分摊 计价和分摊 列报和披露 ︵。︵ * 审计认定 可供选择的审计程序 计价和分摊 （一）取得或编制应收账款明细表 计价和分摊 （二）分析应收账款账龄 存在/完整性、 计价和分摊 （三）执行其他分析程序 存在、权利与义务、计价和分摊 （四）向债务人函证应收账款 ︵。︵ * 审计认定：计价和分摊 审计步骤： 复核加计应收账款明细表是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符； 结合坏账准备科目与报表数核对是否相符。 ︵。︵ * 审计认定：计价和分摊 审计步骤： 向企业索取应收账款账龄明细表，并进行核对； 对重大项目的账龄划分有疑问的应检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性； 对应收账款账龄合理性进行分析 ︵。︵ * 审计认定：存在、完整性、计价和分摊 审计步骤： 复核应收账款借方累计发生额与营业收入是否配比，如存在差异， 应说明原因； 计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，对存在重大异常的，应说明原因。 ︵。︵ * 财务比率 计算公式 1．应收账款周转率 销售净额÷平均应收账款 2．应收账款与流动资产总额之比 应收账款÷流动资产总额 3．销售净额报酬率 净利÷销售净额 4．坏账费用与赊销净额之比 坏账费用÷销售净额 5．坏账费用与实际坏账之比 坏账费用÷实际坏账 ︵。︵ * 审计认定：存在、权利和义务、计价和分摊 审计步骤： （1）函证的范围和对象 （2）函证的方式 （3）函证时间的选择 （4）函证的控制 （5）函证结果差异的分析 （6）对函证结果的总结和评价 ︵。︵ * 函证数量的大小、范围主要取决于下列因素： (1)应收账款在全部资产中的重要性。 (2)被审计单位内部控制的强弱。 (3)以前期间的函证结果。 (4)函证方式的选择。 ︵。︵ * 一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象： 大额或账龄较长的项目 关联方项目 主要客户项目 与债务人发生纠纷的项目 交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目 非正常的项目 重要、异常 ︵。︵ * 肯定式函证，又称正面式、积极式函证。适用于： 个别账户的欠款金额较大； 有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。 否定式函证，又称反面式、消极式函证，适用于： 相关的内部控制是有效的，固有风险和控制风险评估为低水平； 预计差错率低； 欠款余额小的债务人数量很多； 注册会计师有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函并对不正确的情况予以反馈。 ︵。︵ * 肯定式函证 否定式函证 要求不同 要求被询证者在所有情况下必须回函 只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才回函 可靠性不同 提供的审计证据可靠性强 提供的审计证据可靠性弱 收到回函时的意义不同 只有收到回函，才能为财务报表认定提供审计证据 如收到回函，能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据。 没有收到回函的原因不同 被询证者根本不存在； 被询证者没有收到询证函；被询证者没有理会询证函。 被询证者已收到询证函且核对无误；被询证者收到询证函发现不一致但未加理会；也可能是因为被询证者根本就没有收到询证函；还可能是因为被询证者根本不存在 ︵。︵ * ︵。︵ ︵。︵ ︵。︵ ︵。︵ ︵。︵ ︵。︵ ︵。︵ ︵。︵ ︵。︵