销售与收款循环审计概述(ppt 76页).pptx

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第十一章 销售与收款循环审计;第一节 销售与收款循环概述 第二节 营业收入审计 第三节 应收账款和坏账准备审计 第四节 其他相关账户审计;第一节 销售与收款循环概述;一、销售与收款循环的 主要业务活动 ;二、销售与收款循环的 主要凭证和会计记录;三、销售交易的 内部控制和控制测试;(二)销售交易的内部控制; 1.适当的职责分离 ;练习题;2.恰当的授权审批;练习题;3.充分的凭证和记录;4.凭证的预先编号 ;5.按月寄出对账单;四、收款交易的 内部控制和控制测试;(二)收款交易的内部控制;(二)收款交易的内部控制;五、评估重大错报风险;六、控制测试;七、实质性程序;实质性分析程序;细节测试;第二节 营业收入审计 ;二、营业收入的实质性程序;(一)主营业务收入的实质性程序;(一)主营业务收入的实质性程序;;4.获取产品价格目录,抽查售价是否符合定价政策。 5.抽取本期一定数量的发运凭证,审查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。 6.抽取本期一定数量的记账凭证,检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同或协议等一致。 7. 结合对应收账款实施的函证程序,选择主要客户函证本期销售额。 ;8.对于出口销售,应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对,必要时向海关函证。 9.实施销售的截止测试: 其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确: 应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下期或提前至本期。 ;;;;;;10.检查销售退回的相关手续是否符合规定,结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确;结合存货项目审计关注其真实性。 11.检查销售折扣与折让 12.检查有无特殊的销售行为,如附有销售退回条件的商品销售、委托代销、售后回购、以旧换新、商品需要安装和检验的销售、分期收款销售、出口销售、售后租回等,选择恰当的审计程序进行审核。;;不同情况收入确认与查证的案例分析;案例资料: 注册会计师李浩在对华兴公司营业收入实施实质性测试??,抽查到以下销售业务: 1. 确认对A公司销售收入1000万元(不含税,增值税率17%)。相关记录显示:销售给A公司的产品系华兴公司生产的半成品,其成本为900万元,华兴公司已开具增值税发票且已经收到货款;A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以1287万元的价格(含税,增值税率17% )销售给华兴公司,A公司已开具增值税发票且收到货款,华兴公司已作存货购进处理。 2. 确认对B公司销售收入2000万元(不含税,增值税率17%)。相关记录显示:销售给B公司的产品系按其要求定制,成本价1800万元;B公司监督该产品生产完工后,支付了1000万元款项,但该产品尚存放于华兴公司,且华兴公司尚未开具增值税发票。; 3. 确认对C公司销售收入3000万元(不含税,增值税率17%)。相关记录显示:根据双方签订的协议,销售给C公司该批产品所形成的债权直接冲抵华兴公司所欠C公司原材料采购款;相关冲抵手续办妥后,华兴公司已经向C公司开具增值税发票;该批产品的成本为2500万元。 4. 拟在2007年12月按照合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时,对方告知由于其所在国开始实施外汇管制,无法承诺付款。为了开拓市场,华兴公司仍于2007年年末交付产品,在2007年确认相应的业务收入。 5. 华兴公司于2007年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损,该企业按照合同约定要求华兴公司采取减价等补救措施或者全部予以退货,华兴公司以产品破损是运输公司责任为由拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款,华兴公司于2007年确认了相应的业务收入。; 6. 华兴公司于2007年12月初以每件500元(不含增值税)的价格向某公司交付了1000件产品。双方约定,在该公司付清货款前,尽管华兴公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制,但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权。截至2007年末,华兴公司收取了该公司支付的其中800件产品的货款,但确认了业务收入50万元。 案例分析题目: 针对事项1~6,请分别讨论应当追加什么审计程序,才能查证清楚?;案例分析答案解析: 问题1的答案如下: 针对事项1,注册会计师应当检查委托加工合同以及相关会计记录,重点关注存货计价与分摊以及支付手续费的合理性。 针对事项2,注册会计师应当检查定制合同以及相关会计记录,重点关注销售是否符合合同规定的条件。 针对事项3,注册会计师应当检查销售相关的凭证,检查债

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