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第五章 持有至到期投资及长期股权投资;掌握:持有至到期投资取得的核算,摊余成本和收益核算
的实际利率法,到期兑现的核算;长期股权投资取得的核
算,成本法、权益法的核算及相互转换。
理解:取得债券折溢价的原因,持有至到期投资摊余成本
的构成,减值的核算;取得长期股权投资企业与被投资企
业的关系,长期股权投资减值的核算。
了解:持有至到期投资的概念,长期股权投资的概念。;;第一节 持有至到期投资;到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。;第一节 持有至到期投资;初始计量;借:持有至到期投资—面值
应收利息/持有至到期投资——应计利息(发行日/付息期至购买日之间分期支付的利息)
持有至到期投资—利息调整(差额,也可能在贷方)
贷:银行存款等;借:可供出售金融资产——……(重分类日公允价值)
贷:持有至到期投资——……
资本公积—其他资本公积(差额,也可能在借方) ;金融资产的摊余成本和实际利率;;;;;;;;年 份;;;;年 份;;;年 份;;;;第二节 长期股权投资;2、核算范围;(一)企业合并形成的长期股权投资的初始计量;同
一
控
制
下;【例】甲公司和乙公司同为A集团的子公司,2008
年6月1日,甲公司以银行存款取得乙公司所有者权
益的80%,同日乙公司所有者权益的账面价值为
2000万元。
(1)若甲公司支付银行存款1500万元
借:长期股权投资 1600
贷:银行存款 1500
资本公积—资本溢价 100
(2)若甲公司支付银行存款1700万元
借:长期股权投资 1600
资本公积—资本溢价 100
贷:银行存款 1700
;【例】甲公司和乙公司同为A集团的子公司,2008
年8月1日甲公司发行600万股普通股(每股面值1
元)作为对价取得乙公司60%的股权,同日乙企业
账面净资产总额为1300万元。
借:长期股权投资 780 (1300×60%)
贷:股本 600
资本公积—股本溢价 180 ;【例】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内??一企
业持有的A公司80%股权。为取得该股权,甲公司增发
2000万股普通股,每股面值为1元,每股公允价值为5元;
支付承销商佣金50万元。取得该股权时,A公司净资产账面
价值为9000万元,公允价值为12000万元。假定甲公司
和A公司采用的会计政策相同,甲公司取得该股权时应确认
的资本公积为( )。
A.5 150万元 B.5 200万元
C.7 550万元 D.7 600万元
【答案】A
【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=9000×80%-2000×1-50=5150(万元)。;非
同
一
控
制
下;【例】2007年1月1日,甲公司以一台固定资产和
银行存款200万元向乙公司投资(甲公司和乙公司
不属于同一控制的两个公司),占乙公司注册资本
的60%, 该固定资产的账面原价为8000万元,已
计提累计折旧500万元,已计提固定资产减值准备
200万元,公允价值为7600万元。不考虑其他相
关税费。
;甲公司的会计处理如下:
借:固定资产清理 7300
累计折旧 500
固定资产减值准备 200
贷:固定资产 8000
借:长期股权投资 7800(200+7600)
贷:固定资产清理(公允价) 7600
银行存款 200
借:固定资产清理 300
贷:营业外收入 300 ;【例】甲公司2008年4月1日与乙公司原投资者A公司签订
协议,甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以
存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股
权,2008年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为
1000万元,甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公
允价值为500万,增值税8
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