持有至到期投资培训课件.pptx

5.3 持有至到期投资;5.3.1 持有至到期投资的含义特征;5.3.1 持有至到期投资的含义特征; ② 按发行价格分 ;债券折溢价的实质 当债券票面利率高于金融市场利率时，债券溢价。溢价属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。 当债券票面利率低于金融市场利率时，债券折价。折价属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。;;; ;2011年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为528 000元。;;; 2006年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于2005年1月1日发行的面值800 000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为818 500元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息40 000元。 要求：（1）计算该债券的初始入账价值 （2）编制取得时的会计分录;;5.3.3 持有至到期投资的后续计量;;5.3.3 持有至到期投资的后续计量;提示：就持有至到期投资来说，摊余成本即为其总账的账面价值！;; ; ;2009年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,买价90万元,另付交易费用5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，每年末付息，到期还本。实际利率为5.16% ;（2）后续计量 ②每年资产负债表日确认投资收益 09年年末应确认的投资收益=95*5.16%≈4.9万元 借：应收利息 40000 持有至到期投资——利息调整 9000 贷：投资收益 49000 09年年末持有至到期投资摊余成本=95+0.9=95.9万元 10年年末应确认的投资收益=95.6*5.16% ≈4.95万元 借：应收利息 40000 持有至到期投资——利息调整 9500 贷：投资收益 49500 10年年末持有至到期投资摊余成本=95.9+0.95=96.85万元;11年年末应确认的投资收益=96.85*5.16%≈5万元 借：应收利息 40000 持有至到期投资——利息调整 10000 贷：投资收益 50000 11年年末持有至到期投资摊余成本=96.85+1=97.85万元 12年年末应确认的投资收益=97.85*5.16% ≈5.05万元 借：应收利息 40000 持有至到期投资——利息调整 10500 贷：投资收益 50500 12年年末持有至到期投资摊余成本=97.85+1.05=98.9万元;13年年末应确认的投资收益=98.9*5.16% 最后一年投资收益应采用倒挤的方法确定，否则会出现计算偏差4+（100-98.9）=5.1 借：应收利息 40000 持有至到期投资——利息调整 11000 贷：投资收益 51000 13年年末持有至到期投资摊余成本=98.9+1.1=100万元;;2009年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,买价100万元,另付交易费用5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，到期一次性还本付息。实际利率为2.72% ;（2）后续计量 ②每年年末确认投资收益 09年年末应确认的投资收益=105*2.72%≈2.86万元 借：持有至到期投资——应计利息 40000 贷：投资收益 28600 持有至到期投资——利息调整 11400 09年年末持有至到期投资摊余成本=105+4-1.14=107.86万元 10年年末应确认的投资收益=107.86*2.72% ≈2.93万元 借：持有至到期投资——应计利息 40000 贷：投资收益 29300 持有至到期投资——利息调整 10700 10年年末持有至到期投资摊余成本=107.86+4-1.07=110.79万