销售与收款循环审计(ppt 103页).pptx

第八章 销售与收款循环审计;第一节 销售与收款循环的特性;二、主要业务活动;(一)接受客户订购单;2.编制销售单 批准客户订购单后，由销售部门编制一式多联[≥3]的销售单,用于：销售单是此笔销售的交易轨迹的起点,是证明管理层有关销售交易的“发生”认定的凭据之一。;(二) [信用管理部门]批准赊销信用;3、信用审批程序： 信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户已授权信用额度内进行赊销批准。收到销售部门的销售单后，将销售单[赊销金额]与该客户信用额度以及欠款余额加以比较。 例如，A客户信用额度100万元，欠款30万元，则至多赊销70万元。 4、信用审批轨迹： 无论批准赊销与否，信用管理部门的授权人员都要在销售单上签署意见，然后再将已签署意见的销售单[信用管理部门自留一联]送回销售部门。 设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关。 ;(三) [仓库]按销售单供货;(四) [发运部门]按销售单装运货物; 产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单[即销售单]，并[仓库]据此编制出库单[即发运单]。出库单至少一式四联，一联交仓库部门[对仓库构成有效制约]；一联发运部门留存[发运单，谁开的谁留存]；一联送交顾客[提货单]；一联[连同销售单传递给销售部门]作为给顾客开发票的依据。];发运凭证流转 ; (五) [销售部门]向客户开具账单;为此，应设立以下控制程序： 1.开具销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和经批准的销售单[授权，发生]； 2.依据已授权批准的商品价目表开具销售发票[单价，准确性]； 4.将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数[数量]进行比较。 3.独立检查销售发票计价和计算的正确性[金额，准确性]； 这些控制与销售交易的“发生”、“完整性(?)”以及“准确性”认定有关。销售发票副联通常由开具账单部门保管。 但是，上述措施中，并不包含针对完整性认定的措施。针对完整性的合理的措施包括：;(1)将销售发票的一联返还给发运部门，附在其留底的那联发运凭单后，以便及时发现???开发票的错误； (2)定期进行从发运凭证到销售发票的追查。 (3)采用计算机信息处理系统时，只要在程序中设定，计算机可以自动进行匹配，并定期产生未匹配业务的临时文件。 (1)开票后在发运单上作标记； (2)定期清点销售发票的号码、张数并与发运凭证的张数比对。;（6）记录销售;记录销售的控制程序包括以下内容： （1）只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期。（能证明“发生”认定） （2）控制所有事先连续编号的销售发票。（能证明“完整性”认定） （3）独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。（能证明“准确性”认定和“计价和分摊”认定）;（4）记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。（不相容职务相分离原则的要求） （5）对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。（“发生”认定、“完整性”认定） （6）定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。 （能证明“计价和分摊”认定） （7）定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。（能证明“准确性”认定和“计价和分摊”认定）;(七) [财务部门]办理和记录现金、银行存款收入;(八) [销售部门、仓库、财务部门]办理和记录销售退回、销售折扣与折让;(九) [财务部门]注销坏账;;第二节 内部控制及其测试;内部控制目标;;1. 职责分工控制 (1)主营业务收入账由记录应收账款账之外的职员独立登记 [借贷记录分离] (2)由不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账，就构成了一项自动交互牵制；[记账与调节分离] (3)记录主营业务收入和应收账款记账的职员不经手货币资金，防止舞弊。 [账款分离。出纳员不能登记债权、债务、收入、费用账，因为这些科目都可能是货币资金的对方科目] (4)销售人员通常有一种乐观地对待销售数量的自然倾向，而不问它是否将以巨额坏账损失为代价，赊销的审批则在一定程度上可以抑制这种倾向。 赊销批准职能与销售职能的分离。 将销售与收款业务相关职责适当分离的基本要求是： A、将办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立；[部门分离] B、企业在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离；[合同谈判与合同签订分离] ;C、编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离； [销售单与销售发票分离]