财务会计 金融资产核算.ppt

项目五 金融资产核算 项目五 金融资产核算 教学目标： 掌握交易性金融资产的取得与出售的核算 教学重点： 掌握交易性金融资产的取得与出售的核算 熟悉交易性金融资产期末公允价值变动核算 教学难点： 交易性金融资产取得、出售、期末公允价值变动 核算 熟悉交易性金融资产期末公允价值变动核算 项目五 金融资产核算 金融资产：单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产。是一种索取实物资产的无形的权利。 金融资产通常包括：库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。 5.1金融资产概述 金融资产分类：（2017年修订） 一、以摊余成本计量的金融资产 二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产有两种： 1、交易性金融资产 2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 5.1金融资产概述 本节需要掌握: 交易性金融资产初始投资成本的确定 交易性金融资产持有收益的确认 交易性金融资产的期末计量 交易性金融资产处置损益的确认 5.2 交易性金融资产核算 一、交易性金融资产的定义及特征   1、定义：指企业为了近期内出售而持有、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。 2、基本特征： （1）持有目的：近期出售 （2）活跃市场上有公开报价   （3）公允价值能够持续可靠获得 5.2 交易性金融资产核算 一、交易性金融资产的定义及特征   例如在股票交易市场购入股票和 5.2 交易性金融资产核算 二、账户设置 1、“交易性金融资产”：资产类科目，下设“成本”，“公允价值变动”等明细科目。 2、“公允价值变动损益”：损益类科目，用来核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。 3、“投资收益”：损益类科目，核算企业持有交易性金融资产期间取得的投资收益及处置等实现的投资收益或损失。 4、“应收股利”：资产类科目，核算企业因投资而应收取的现金股利或利润 5、“应收利息”：资产类科目，核算企业因债券投资而应收取的债券利息。 借方 交易性金融资产 贷方 期初：结存交易性金融资产的公允价值 本期：登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等 登记企业出售的交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益，以及资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额等 期末：结存交易性金融资产的公允价值 明细核算：按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。 1、交易性金融资产：资产类账户 借 公允价值变动损益 贷 资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额 期末转入“本年利润”账户的公允价值变动收益 资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额 期末转入“本年利润”账户的公允价值变动损失 核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。结转后无余额。 2、公允价值变动损益：损益类账户 3、投资收益:损益类账户 借 投资收益 贷 出售交易性金融资产等实现的投资损失 期末转入“” 企业出售交易性金融资产等实现的投资收益 核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。 借 应收股利 贷 期初：尚未收回的现金股利或利润 本期：登记企业应收未收的现金股利或利润 期末：尚未收回的现金股利 登记企业实际收到的现金股利或利润 核算企业因投资而应收取的现金股利或利润。 4、应收股利：资产类账户 5、应收利息 借 应收利息 贷 期初：尚未收回的债券利息本期：登记企业应收未收的债券利息 期末：尚未收回的债券利息 登记企业实际收到的债券利息 核算企业因债券投资而应收取的债券利息 三、交易性金融资产的账务处理 （一）交易性金融资产的初始计量 初始投资成本：企业在取得交易性金融资产时,应按取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。 注意： ①实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“