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企业会计制度与股份有限公司会计制度的比较
作者:王红云
一、资产类会计科目
1.两个制度同样设置了以下会计科目:现金、银行存款、短期投资、
跌价准备、应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、其他应收款、
坏账准备、预付账款、应收补贴款、原材料、包装物、低值易耗品、
库存商品、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、存货跌价
准备、分期收款发出商品、待摊费用、长期投资减值准备、固定资产、
累计折旧、在建工程、固定资产清理、无形资产、长期待摊费用。其
中所有股份有限公司从 1999 年起均计提四项准备,即坏账准备、存
货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备。这对实施会计
政策的调整具备了一定的心理准备和实践经验,为计提固定资产、无
形资产、在建工程减值准备打下了良好基础。
2 .企业会计制度不仅保留了以下会计科目,而且在会计科目表中第
一次列示了明细科目。(1)其他货币资金下设6 个明细科目:外埠
存款、银行本票、银行汇票、信用卡、信用证保证金、存出投资款。
这将便于企业加强其他货币资金的管理,及时办理结算。(2 )短期
投资下设 4 个明细科目:股票、债券、基金、其他。按短期投资种类
设置明细科目,便于反映企业持有的各种形式的短期投资成本。(3 )
长期股权投资下设两个明细科目:股票投资、其他股权投资;长期债
权投资下设两个明细科目:债券投资、其他债权投资。将长期股权投
资按投资单位设置明细科目,而长期债权投资按债权种类设置明细科
目,能够更加明确投资对象。(4 )工程物资下设4 个明细科目:专
用材料、专业设备、预付大型设备款、为生产准备的工具及器具。分
别核算为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成
本,以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准
备的工具及器具等的实际成本。(5 )待处理财产损益下设两个明细
科目:待处理流动资产损益、待处理固定资产损益。企业清查的各种
财产物资的损益,应该在办理年终决算前查明原因,并报经批准处理,
本科目一般无余额。未能在年终决算前处理完毕的,应在会计报表附
注中予以说明。此规定两个会计制度相同,所以在资产负债表中不再
将待处理财产损益作为一项资产列示。
3 .删除或替换了以下会计科目:(1)用物资采购代替在途物资。商
品流通企业采购商品可以不通过物资采购科目核算,对于因采购商品
而在期末发生的在途商品,以及采用实际成本核算材料、商品的企业,
仍可以用“在途物资”科目核算,并按照在途物资的核算方法进行核
算。(2 )删除开办费科目,将企业在筹建期间内发生的费用,包括
人员工资、注册登记费等,在开始生产经营的当月起一次计入开始生
产经营当月的损益,即管理费用科目中。所以在资产负债表中不存在
开办费的摊余价值。
4 .新增加下列会计科目:(1)材料成本差异、自制半成品这两个科
目是根据工业企业制度的规定而增加的。(2 )固定资产减值准备、
在建工程减值准备、无形资产减值准备这三个科目的增加,使企业对
于不符合资产定义的各项资产都应当计提资产减值准备,使资产负债
表上反映的资产价值更真实,有利于解决企业的虚盈实亏、短期行为
和会计信息失真等问题。缩短了我国会计标准与国际会计准则和国际
惯例的距离。(3 )未确认融资费用,核算企业融资租入固定资产所
发生的未实现融资费用。并且在租赁期内按合理的方法在各期间以财
务费用分摊。(4 )委托贷款下设3 个明细科目:本金、利息、减值
准备。核算企业按规定委托金融机构向其他单位贷出的款项,这是为
了满足企业多种融资行为而设置的。
二、负债类科目
1.两个会计制度同样保留了以下会计科目:短期借款、应付票据。
应付账款、预收账款、代销商品款、应付工资、应付福利费、应付股
利、其他应交款、其他应付款、预提费用、长期借款、长期应付款、
递延税款。
2 .保留了以下会计科目并设置了明细科目:(l )应交税金下设 11
个明细科目:应交增值税、应交营业税。应交消费税、应交资源税、
应交所得税、应交土地增值税、应交城市维护建设税、应交房产税、
应交土地使用税、应交车船使用税、应交个人所得税。并且在应交增
值税明细科目下还设置有关增值税为一般纳税人时用的 10 个专栏如
进项税额、已交税金等。按税金种类设置明细科目,从而规范了企业
应交纳的各种税金,如果是印花税、耕地占用税以及木需要预计应交
纳的税金,就不在该科目核算。(2 )应付债券下设4 个明细科目:
债券面值、债券溢价、债券折价、应计利息。按债券种类设置明细科
目,可以明确企业发行债券的情况。
3 .删除了住房周转金会计科目。
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