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论客运企业道路旅客运输经营权的会计认定
作者:万娇 王小宁 来源:
【摘要】本文在界定道路旅客运输经营权的基本概念的基础上,
分析了客运企业取得的道路旅客运输经营权符合无形资产的特性,应
作为无形资产管理、核算,并进一步剖析了道路运输经营权作为无形
资产认定的意义。
【关键词】道路运输经营权;无形资产;会计
近年来,有关道路运输管理机构与运输经营者、经营者与经营者
之间关于道路经营权的纠纷及道路旅客经营者私自转卖道路旅客经
营权的行为愈发频繁,许多省市为了保证客运产业的健康发展,积极
推进客运市场改革,实行道路经营权有偿使用。具体做法是允许运输
企业(或个人)通过招投标的形式参与竞标,从而取得某条客运班线
的道路运输权,并规定不得私自转让。道路运输权从无偿变为有偿使
用,为道路运输权的资产认定提供了实践依据。
一、道路旅客运输经营权的基本概念及取得方式
道路旅客运输经营权是在我国改革开放中,由计划经济向市场经
济发展过程中提出的,是随着社会经济的发展,特别是道路交通的发
展而产生的。它是指公民、法人或其他组织依法获得的经营道路旅客
运输的权利,通俗称之为“客运班线”。 客运企业道路旅客运输经
营权是一种特许权,是政府主管部门根据行政法规和规章,准许客运
企业在一定期限内进入某一客运市场,按授权的线路、站点、班次进
行运营的权利。道路旅客运输企业依法申请取得道路运输经营权,并
由道路运输管理机构定期复查经营资格,符合条件的,允许继续经营;
不符合条件的,取消经营资格,其经营期限终止。
纵观道路旅客运输经营过程,我国道路运输经营权的取得方式经
历了由无偿向有偿取得的转变。1987 年以前,客运企业道路旅客运
输经营权主要由运输企业(户) 自行开班无偿取得。即客运企业只须将
与所进行的经营活动权的一切信息和资料公允地公诸于众,行业主管
部门只对公开材料做形式审查,通过后,客运企业即获得相关线路的
经营权。一个或两个运输企业(个人)对开共管客运班线是其主要表
现。从 1987 年开始,客运企业道路旅客运输经营权取得进入依法申
请无偿取得阶段。1986 年 12 月我国发布《公路运输管理条例》,标
志着我国客运班线统一由运输管理机构行政审批和管理。客运企业要
进入特定市场进行客运经营活动,不仅要具备法律法规设定的各项条
件,同时要通过法定的行政主管机关对其进行审查。做出批准决定,
企业才能进入市场。凡经营公路运输的一切单位和个人,都必须按照
规定的程序,向县级以上的交通主管部门、工商行政部门和税务部门
办理开业和停业的注册登记,领取或吊销有关营业和营运执照,只有
履行了这一手续并得到批准后,经营者才取得合法运营地位。1991
年深圳市开创拍卖小轿车营运资格的先河,部分省市纷纷效仿,实行
有偿使用班线的制度。随着我国市场经济的进一步发展,有偿使用班
线已成为我国盈利组织(个人)获得道路客运经营权的唯一途径。其
主要方式是运输企业(或个人) 向地方政府购买取得经营权。道路运输
管理机构将一定期限的道路旅客运输经营权,以拍卖、招标等有偿形
式确定由谁来经营。客运企业按使用年限一次性付清使用费,并与运
输管理机构签定具有法律效力的合同,明确双方的责任和义务。经营
期限到期后即丧失经营权。为了加强管理,规范市场,保护消费者权
益,合同中往往会出现经营权在经营期内不得转让的条款。其他企业
为了获得某条线路的经营权,只能兼并或收购有经营权的企业以达到
目的。兼并或收购取得客运班线,伴随客运企业(个人)间的兼并和
收购行为实现,是一种经营者之间行为,在现实生活中相当常见。合
并企业以支付对价的方式购买被合并企业的资产,合并企业通过向运
输管理部门申请客运班线过户的方式取得道路运输的权利,其中合并
企业支付的对价超出被合并企业账面资产的部分,一般可认定为取得
客运班线而支付的对价,甚至许多企业收购的目的就是为了取得客运
班线。
二、道路旅客运输经营权作为无形资产的认定
道路旅客运输经营权取得方式的变化,对道路旅客运输经营权在
会计上的核算产生了较大影响。在无偿取得阶段,道路旅客运输经营
权没有作为会计要素予以确认。原因主要有二。一是由于企业没有付
出什么代价;二是在思想上认为运输需求不是人类劳动的产物,而是
社会发展过程中自然形成的,因此,道路运输经营权不属于商品,不
具有交换价值,它属于社会公共资源,就如同空气一样。虽然实务界
也有认为道路旅客运输经营权是一种权利,但属国家所有的权利,是
国家的无形资产,由于是无偿取得,所以会计上不纳入
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