论客运企业道路旅客运输经营权的会计认定.pdf

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论客运企业道路旅客运输经营权的会计认定 作者:万娇 王小宁 来源: 【摘要】本文在界定道路旅客运输经营权的基本概念的基础上, 分析了客运企业取得的道路旅客运输经营权符合无形资产的特性,应 作为无形资产管理、核算,并进一步剖析了道路运输经营权作为无形 资产认定的意义。 【关键词】道路运输经营权;无形资产;会计 近年来,有关道路运输管理机构与运输经营者、经营者与经营者 之间关于道路经营权的纠纷及道路旅客经营者私自转卖道路旅客经 营权的行为愈发频繁,许多省市为了保证客运产业的健康发展,积极 推进客运市场改革,实行道路经营权有偿使用。具体做法是允许运输 企业(或个人)通过招投标的形式参与竞标,从而取得某条客运班线 的道路运输权,并规定不得私自转让。道路运输权从无偿变为有偿使 用,为道路运输权的资产认定提供了实践依据。 一、道路旅客运输经营权的基本概念及取得方式 道路旅客运输经营权是在我国改革开放中,由计划经济向市场经 济发展过程中提出的,是随着社会经济的发展,特别是道路交通的发 展而产生的。它是指公民、法人或其他组织依法获得的经营道路旅客 运输的权利,通俗称之为“客运班线”。 客运企业道路旅客运输经 营权是一种特许权,是政府主管部门根据行政法规和规章,准许客运 企业在一定期限内进入某一客运市场,按授权的线路、站点、班次进 行运营的权利。道路旅客运输企业依法申请取得道路运输经营权,并 由道路运输管理机构定期复查经营资格,符合条件的,允许继续经营; 不符合条件的,取消经营资格,其经营期限终止。 纵观道路旅客运输经营过程,我国道路运输经营权的取得方式经 历了由无偿向有偿取得的转变。1987 年以前,客运企业道路旅客运 输经营权主要由运输企业(户) 自行开班无偿取得。即客运企业只须将 与所进行的经营活动权的一切信息和资料公允地公诸于众,行业主管 部门只对公开材料做形式审查,通过后,客运企业即获得相关线路的 经营权。一个或两个运输企业(个人)对开共管客运班线是其主要表 现。从 1987 年开始,客运企业道路旅客运输经营权取得进入依法申 请无偿取得阶段。1986 年 12 月我国发布《公路运输管理条例》,标 志着我国客运班线统一由运输管理机构行政审批和管理。客运企业要 进入特定市场进行客运经营活动,不仅要具备法律法规设定的各项条 件,同时要通过法定的行政主管机关对其进行审查。做出批准决定, 企业才能进入市场。凡经营公路运输的一切单位和个人,都必须按照 规定的程序,向县级以上的交通主管部门、工商行政部门和税务部门 办理开业和停业的注册登记,领取或吊销有关营业和营运执照,只有 履行了这一手续并得到批准后,经营者才取得合法运营地位。1991 年深圳市开创拍卖小轿车营运资格的先河,部分省市纷纷效仿,实行 有偿使用班线的制度。随着我国市场经济的进一步发展,有偿使用班 线已成为我国盈利组织(个人)获得道路客运经营权的唯一途径。其 主要方式是运输企业(或个人) 向地方政府购买取得经营权。道路运输 管理机构将一定期限的道路旅客运输经营权,以拍卖、招标等有偿形 式确定由谁来经营。客运企业按使用年限一次性付清使用费,并与运 输管理机构签定具有法律效力的合同,明确双方的责任和义务。经营 期限到期后即丧失经营权。为了加强管理,规范市场,保护消费者权 益,合同中往往会出现经营权在经营期内不得转让的条款。其他企业 为了获得某条线路的经营权,只能兼并或收购有经营权的企业以达到 目的。兼并或收购取得客运班线,伴随客运企业(个人)间的兼并和 收购行为实现,是一种经营者之间行为,在现实生活中相当常见。合 并企业以支付对价的方式购买被合并企业的资产,合并企业通过向运 输管理部门申请客运班线过户的方式取得道路运输的权利,其中合并 企业支付的对价超出被合并企业账面资产的部分,一般可认定为取得 客运班线而支付的对价,甚至许多企业收购的目的就是为了取得客运 班线。 二、道路旅客运输经营权作为无形资产的认定 道路旅客运输经营权取得方式的变化,对道路旅客运输经营权在 会计上的核算产生了较大影响。在无偿取得阶段,道路旅客运输经营 权没有作为会计要素予以确认。原因主要有二。一是由于企业没有付 出什么代价;二是在思想上认为运输需求不是人类劳动的产物,而是 社会发展过程中自然形成的,因此,道路运输经营权不属于商品,不 具有交换价值,它属于社会公共资源,就如同空气一样。虽然实务界 也有认为道路旅客运输经营权是一种权利,但属国家所有的权利,是 国家的无形资产,由于是无偿取得,所以会计上不纳入

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