出租人对融资租赁的会计处理.pdfVIP

会计（ 2019 ）考试辅导 第二十二章 ++ 租赁 第三节 融资租赁的会计处理 二、出租人对融资租赁的会计处理 （一）租赁债权的确认 在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额作为长期应收款的入账价值，同时记录未担保 余值；将应收融资租赁款（最低租赁收款额）、未担保余值之和与融资租赁资产的公允价值和初始直接费用之 和的 差额确认为未实现融资收益。 租赁资产公允价值与其账面价值的 差额，计入当期损益。 其会计处理为：在租赁期开始日，出租人应按最低租赁收款额，借记“长期应收款——应收融资租赁款” 科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目，按租赁资产的账面价值，贷记“融资租赁资产”科目，租赁 资产公允价值与其账面价值的差额，借记或贷记“资产处置损益”科目。按发生的初始直接费用，贷记“银行 存款”等科目，按借方与贷方的差额，贷记“未实现融资收益”科目。 【分析】 （1）未实现融资收益 = （最低租赁收款额 +未担保余值） - （租赁资产公允价值 +初始直接费用） （2 ）根据租赁内含利率的定义得知： 最低租赁收款额的现值 +未担保余值的现值 =租赁资产公允价值 +初始直接费用 将（ 2 ）中的等式带入（ 1），推导出（ 3 ）： （3）未实现融资收益 = （最低租赁收款额 +未担保余值） - （最低租赁收款额的现值 +未担保余值的现值） 【例题】甲公司 2 × 11 年 1 月 1 日融资出租一条生产线。租赁开始日，该项租赁资产的公允价值为 2 050 万元，出租人的账面价值为 1 950 万元。租赁期 8 年，每年年末支付租金 300 万元， 2 ×18 年 12 月 31 日将该 生产线返还给出租方。租赁期届满时该租赁资产的公允价值为 200 万元，其中承租人担保的资产余值为 100 万 原创不易，侵权必究 第 1页 会计（ 2019 ）考试辅导 第二十二章 ++ 租赁 元； 担保公司担保的资产余值为 60 万元。 出租人支付了 24.32 万元初始直接费用。 已知出租人租赁内含利率为 5%。 有关会计处理如下： 借：长期应收款 2 560 （2 500+60 ） 未担保余值 40 贷：融资租赁资产 1950 资产处置损益 100 银行存款 24.32 未实现融资收益 525.68 注： 未实现融资收益 = （最低租赁收款额 2 560+ 未担保余值 40 ）- （租赁资产公允价值 2 050+ 初始直接费 用 24.32 ）=525.68 （万元） 【提示】教材的观点 出租人应在租赁期开始日，将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账 价值，并同时记录未担保余值，将应收融资租赁额、未担保余值之和与其现值的差额确认为未实现融资收益。 其会计处理为： 借：长期应收款（最低租赁收款额 +初始直接费用） 未担保余值（未担保余值） 贷：融资租赁资产（账面价值） 资产处置损益（或借方） 银行存款（初始直接费用） 未实现融资收益（ 差额 ） 由于在计算内含报酬率时已考虑了初始直接费用的因素，为了避免未实现融资收益高估，在初始确认时应 对未实现融资收益进行调整