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后安然时代我国会计发展的思考 作者： 来源： 针对安然等公司会计造假案件所暴露出的会计、审计、公司治理 等问题，美国国会于 2002 年 7 月 25 日通过了《2002 年萨班斯一奥 克斯利法案》（Sarbanes－Oxley Act of 2002，以下简称“新法案”）。 由于该法案在美国会计、审计及证券监管方面具有划时代的意义，其 发布也将代表一个新的资本市场监管时代的到来，因此，可以将今后 的会计、审计及证券监管时代称为后安然时代。“新法案”已经基本 建立了后安然时代的会计、审计和公司治理及证券监管框架。不仅如 此，由于经济全球化和资本市场全球化的现状，该法案的通过与实施， 还会对其他国家的证券监管和会计、审计的发展产生一定的影响。我 国已经加入WTO ，成为世界经济的重要组成部分，会计、审计行业 也将更加开放，因此研究该法案对于我国同样具有重要的参考意义。 一、会计准则的国际协调：向谁看齐 众所周知，美国的会计准则体系相当复杂，规定也很具体，在这 些准则或规则中，许多都是根据实务中出现的某一个问题而专门制定 的，公司在执行过程中，不得不经常翻阅厚厚的会计准则与规则的书 籍，并按照准则或规则的具体规定处理公司的经济业务。据统计，美 国所有公认会计原则总页数达到4530 页。美国财务会计准则委员会 认为自己具有世界上最完备的会计准则体系，甚至在一段时间里，还 要求国际会计准则向美国会计准则靠拢。 如今，安然造假等事件的发生，使得美国也开始思考自己制定的 会计准则的有效性和规范意义。对于美国会计准则今后的发展方向， 新法案明确规定“应当保持美国准则在高质量会计准则的基础之上与 国际相协调”。实际上从美国财务会计准则委员会最新确立的准则项 目和发布的准则征求意见稿来看，美国财务会计准则委员会已经开始 向国际会计准则委员会制定准则的思路转变。 不可否认，美国财务会计准则委员会在遭受如此重大的挫折后， 能从原来要求国际会计准则向美国会计准则靠拢转变为提出与国际 相协调，这是难能可贵的，而更让人觉得其可贵的是与国际相协调的 前提是应当保持美国准则高质量。 十多年来，我国会计改革与发展的目标是至少建立起我国的会计 准则体系。毋庸置疑，这套会计准则体系也应当高质量。那么高质量 会计准则的标准是什么呢？是不是向国际会计准则看齐就算高质量 呢？葛家赵教授提出，这必须从准则的制定、准则的内容、准则的应 用（含解释）和支持的基础条件等方面进行全面考察。具体地说，包 括以下内容： 第一、一项准则的制定，首先要在立项、发布和实施时间方面， 做出恰当的选择；第二、一项准则的基本结构，应当符合财务会计概 念框架的要求；第三、一项高质量的准则，从术语的定义、确认标准、 计量属性选择和对披露要求都必须清晰、明确、易懂、严密、完整； 第四、制定一项高质量会计准则必须有明确的指导思想即“方法论” （原文说按规则基础还是按原则基础是一个有争议而必须通过反复 实践才能回答的问题）；第五、高质量会计准则的制定，需要有组织 保证；第六、一项高质量会计准则的出台，必须有一套公开、透明的 应循程序；第七、高质量准则要求在执行——解释和运用中能保持严 格的一致性；第八、一项准则是否高质量，要经过一定实践，并须通 过专家和公众评估；第九、要使会计准则高质量，还需要若干基本的、 必备的环境条件。 葛教授对高质量会计准则的要求是比较科学的，也是国际会计准 则和其他国家在制定准则时考虑到的基本程序和要求。我国要建立高 质量的会计准则体系，应该借鉴这些做法。 二、会计准则的制定：谁有发言权 关于会计准则的制定机构，是最近几年来我国会计理论界与实务 界争论比较激烈的话题之一。由于我国国情的特殊性，许多要求会计 准则制定机构应为民间机构的建议是行不通的 （至少在目前几但我国 会计准则的制定也在逐步发生着变化，如会计准则委员会的成立并启 动。但不得不承认，我国会计准则制定机构的单一性很可能会导致准 则缺乏一定的公信力。在这方面，我们应该借鉴别国做法的地方很多。 “新法案”要求会计准则的制定机构必须为民间机构，但同时进 一步强调了美国证券交易委员会在会计准则制定上的权威性。“新法 案”明确规定证券交易委员会应当制定对于保护投资者或者公众利益 所必要或者恰当的会计规则或者规定，会计准则机构制定的所有会计 原则都必须得到证券交易委员会的认可，而且必须由证券交易委员会