境外向境内提供“劳务服务”的涉税扣缴问题总结.docVIP

精心整理 境外向境内提供“劳务 ( 服务 ) ”的涉税扣缴问题总结 图 1.1 遇到境外向境内提供劳务的涉税问题时的简单分析思路 一、法规规定 国家税务总局令 [2009] 第 19 号（注 1）规定，非居民在中国境内承包工程作业和提供劳务税收管理，是指对非居民营业税、增值税和企业所得税的纳税事项管理。 所称承包工程作业，是指在中国境内承包建筑、安装、装配、修缮、装饰、勘探及其他工程作业。 所称提供劳务是指在中国境内从事加工、修理修配、交通运输、仓储租赁、咨询经纪、设计、文化体育、技术服务、教育培训、旅游、娱乐及其他劳务活动。 所称非居民，包括非居民企业和非居民个人。 其中非居民企业是指依照外国 （地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或 者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 二、流转税分析 首先，依据国家税务总局令 [2009] 第 19 号（注 1），非居民在中国境内发生营业税或增值税应税行为，在中国境内设立经营机构的，应自行申报缴纳营业税或增 值税。非居民在中国境内发生营业税或增值税应税行为而在境内未设立经营机构的，以代理人为营业税或增值税的扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方或购买方为扣缴义务人。 精心整理 接下来，就需要根据非居民提供的服务类型，判断非居民在中国境内发生的是 营业税应税行为还是增值税应税行为。随着 “营改增 ”的不断深入，营业税将逐渐退出舞台，我们需要关注财税 [2013]106 号（注 2）附件一的《应税服务范围注释》，其中明确了 “营改增 ”的应税服务范围。 接下来我就以涉及较多的非居民提供咨询服务给境内企业，境内企业代扣代缴 税款为例进行分析。依据财税 [2013]106 号（注 2），咨询服务已纳入增值税应税服 务范畴，并规定增值税税率为 6%。此时，境内企业计算代扣代缴增值税有如下两种 情况： 如果境内企业支付金额是含税金额，由其履行代扣代缴义务，应代扣代缴增值税 =发票金额 /(1+ 增值税税率 )* 增值税税率； 如果境内企业取得的是一张净额结算票据，即境内企业需要按照票据金额支付款项，税额由境内企业承担，应先将不含税金额换算成含税金额，应扣缴的增值 =发票金额 / （1- 所得税税率 - 增值税税率 * 附加税税率） * 增值税税率。 境内企业需要按照税务机关的要求， 填写并上报《增值税代扣代缴税款报告表》 ，到主管税务机关进行申报和缴纳税款。另外还需要根据实际申报缴纳的增值税金额，申报和缴纳相关附加税。 如果抵扣要用，除了取得银行缴完税的回单，还必须取得税务机关开具的《中华人民共和国税收缴款凭证》。 三、企业所得税分析 精心整理 依据国家税 局令 [2009] 第 19 号（注 1），非居民企 在中国境内承包工程作 或提供 目的，企 所得税按 税年度 算、分季 ，年 算清 ，并在工程 目完工或 合同履行完 后 清税款。 然而，境内企 有 需要扣 企 所得税，有 不需要，而且税率也不是源泉扣 按 一的 10%税率扣 提所得税，所以企 遇到此 往往会比 愁。 其 个 从三个方面分析就不 理解了。首先需关注《中 人民共和国企 所得税法》及 施条例中 税所得的定 ，其次弄清楚哪些所得需要在我国 企 所得税，最后关注我国与其他各国 ( 地区 ) 的税收 定 ( 安排 ) ，避免双重征 税。 《中 人民共和国企 所得税法 施条例》第七条 定，企 所得税法第三条 所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原 确定： ??（二）提供 所得，按照 生地确定。因此，首先要判断咨 是否完全 生在境外，是否有人 到境内提供服 以及来 有多 。 如果 非居民企 未在中国 立机构 所或 立机构 所但取得的咨 收入与 机构 所无关， 于完全 生在境外的咨 收入是不需要在我国境内 企 所得税的； 如果 非居民企 需要到我国境内提供服 ， 需考 非居民企 所在国是否与我国 税收 定 ( 安排 ) ，再依据 定在我国境内 税款，避免重复 税。 精心整理 截止目前，我国已经与世界上近百个国家签订了税收协定，另与香港和澳门签订了税收安排，所以对境内企业而言，更常见的是需支付款项给与我国签订税收协定的非居民企业，那么就需要对该非居民企业是否在我国构成常设机构进行判断。 比如依据国税函 [2006]694 号（注 3）第一条，税收协定常设机构条款 “缔约国一方企业通过雇员或其他人员，在缔约国另一方为同一项目或相关联的项目提供劳 务，包括咨询劳务，仅以在任何十二个月中连续或累计超过六个月的为限 ”的规定，具体执行中是指，外国企业在中国境内未设立机构场所，仅派其雇员到中国境内为 有关项目提供