商业银行损益扭曲探析.pdf

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商业银行损益扭曲探析 商业银行损益扭曲是指商业银行在财务会计核算中由于主观或客观的因 素影响而使财务报表反映的商业银行经营成果并不与其经营业绩相吻合,从而 误导经营管理当局,给有关部门对其业绩衡量和财务评价造成偏差。本文试图 从会计核算现有的缺陷、财务会计报表的窗饰和一些人为因素的影响,结合国 际惯例对商业银行损益扭曲情况作一探析。 一、商业银行损益扭曲之成因 透视商业银行损益扭曲行为,我们不难发现其成因既有人为的违规操作因 素,还包括会计政策、会计中的不确定所需的会计估计、会计标准以及国家宏 观调控政策等会计财务环境的影响。 (一)会计政策、会计标准受国家税收政策的制约,超越我国商业银行经 营的现状,使商业银行损益核算发生偏差。 1.现行的贷款呆账准备金不分贷款类别,统一按年末允许提取呆账准备金 贷款余额的一定比例(实行1%的全国统一比较)在当年以人民币计算差额提 取,但各项抵押放款以及融资租赁不得提取呆账准备金;发生呆账损失时首先 应冲减准备金、不足冲减的部分可据实在所得税前扣除;银行也可按实际发生 额据实扣除,即不采用计提准备金办法。由此看出我国的呆账准备制度未考虑 信贷资产质量和不同贷款形态可实现净值的区别,习惯于总量比例控制,从而 低估了资产损失的可能性。反过来在一般年度高估了信贷资产的可实现净值, 而在呆账核销年度加大了呆账准备支出,造成损益因呆账核销时间的不同而产 生波动,使即期成本失真。虽然人民银行决定从今年1月1 日起全面推行贷款 五级分类方法,新《金融企业会计制度》也规定可根据期末各项贷款的可收回 性,对预计可能产生的贷款损失计提贷款损失准备,但目前仅限于上市金融企 业,国有商业银行和其他金融企业还不能完全实施。可喜的是中国人民银行为 了增强银行抵御风险的能力、鼓励银行逐步与国际通行标准接轨,配合《贷款 风险分类指导原则》的实施,在征得财政部同意后新近又制发了《贷款损失准 备计提指引》,要求各银行应根据《指引》规定,及时足额提取各类贷款损失 1 准备,国内银行如无法一次提足贷款损失准备的,应分年逐步提足、最晚不超 过2005年;但税前扣除政策目前尚未调整。 2.逾期贷款应收利息计入利息收入的标准已从1993年两则实施时的三年缩 短到2000年的半年,并在2001年又对超过规定时间仍未收回的应收利息实行 冲减利息收入并采取分步走的办法,即不论贷款本金是否逾期,自结息日起逾 期180天以上的应收利息可冲减利息收入,在表外核算。对以前年度纳入应收 利息核算而符合上述条件的、根据自身经营情况在不超过5年的期限内逐步冲 回并停止坏账核销和计提坏账准备政策,从今年起又进一步改为“贷款利息逾 期90天(不含90天)以上,无论该贷款本金是否逾期,发生的应收未收利息 不再计入当期损益,在表外核算,实际收回时再计入损益;对已经纳入损益的 应收未收利息,在其贷款本金或应收利息逾期超过90天(不含90天)以后, 金融企业要相应作冲减利息收入处理”。应当说这比国际上通行的做法更加谨 慎。但由于中国国情的特殊性,特别是地方政府向中央企业的寻租行为,如果 银企串通,经营好的银行有可能正常的利息收入被冲回,因此对冲回的应收利 息应到企业抽查是否确实无还款能力;另外也要注意经营不善银行用借新还旧 和放贷收息等人为因素对损益的调节。 3.现有会计计量模式的缺陷,即会计计量优先于资产计量。由于我国会计 核算以历史成本为基础,因此对资产价值变化未采用相应的会计政策,由此影 响损益的真实性。如固定资产的重新估价、土地建筑物的升值和科技设备的贬 值,使账面价值名不符实,而市场价值又很难核实,由此计提的折旧不符合实 际,同时这也涉及到折旧方法的选择和财务税收政策问题。再如投资价值变 化,特别是对非金融企业的投资(现阶段我国不允许),往往代表对有问题借 款人的资本投入,可能具有很少的或者没有市场价值,目前尚未计提减值准 备,因此在被投资企业经营情况变化的形势下同样使账面数字不切实际,当然 这还与企业采用的投资核算方法是权益法或成本法有关。可喜的是新《金融企 业会计制度》已要求计提资产减值准备,但目前仅限于上市金融企业。 (二)会计中的不确定性使会计

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