中级财务会计学课件交易性金融资产与可供出售金融资产.ppt

第四章 交易性金融资产与可供出售 金融资产 ★ 本章要求掌握的主要内容有： ? 交易性金融资产和可供出售金融资产的特征 ? 交易性金融资产及可供出售金融资产初始入 账价值的构成 ? 公允价值变动在交易性金融资产及可供出售 金融资产中的确认方法 ? 交易性金融资产及可供出售金融资产在处置 时会计处理的区别 经典 PPT 模版 欢迎下载 第一节 交易性金融资产 一、金融资产的内容 定义 ：金融资产是一切可以在有组织的金融市 场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金 融工具的总称。 金融工具一般具有货币性、流通性、风险性、 收益性等特征。 最显著的特征是能够在市场交易中为其持有 者提供即期或远期的现金流量。 经典 PPT 模版 欢迎下载 ? 金融资产的 分类 ? 从持有目的和内容角度分 ? 从在会计上的计量方法分 交易性金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 以公允价值计量的金融资产 以摊余成本（或成本）计量 的金融资产 二、交易性金融资产概述 ★ 符合下列条件之一应划分为交易性金融资产： 1 、取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售； 2 、属于企业采用短期获利模式进行管理的金融工 具投资组合中的一部分； 3 、属于衍生金融工具。如远期合同、期货合同、 互换和期权等。 主要包括：股票、债券、基金及衍生金融工具 ◆ 对于交易性金融资产应采用 公允价值 计量，并 把公允价值变动计入当期损益。 二、交易性金融资产的核算 （一）账户设置 需要设置以下账户： “交易性金融资产”账户 ，核算因交易目的而持 有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金 融资产的公允价值。属资产类账户，分别设置 “成本”、“公允价值变动”进行明细核算。 “交易性金融资产” “成本” “公允价值变动” 反映交易性金融资产的初始确认金额 反映交易性金融资产在持有期间的公允 价值变动金额 总账 明细账 ◆ “应收股利”账户， 核算因股权投资应收取的现金股 利。 ◆ “应收利息”账户， 核算企业持有的分期付息债权投 资应收的利息，分期计息到期还本付息债权投资应收的 利息不在该账户反映。 ◆ “公允价值变动损益”账户， 属损益类账户，核算企 业交易性金融资产等因公允价值变动形成的应计入当期 损益的利得和损失。 ◆ “投资收益”账户， 属损益类账户，核算企业对外投 资所获得的收益或发生的损失。 （二）账务处理 1 、企业取得交易性金融资产时 借：交易性金融资产 — 成本 （公允价值） 借：投资收益 （交易费用） 借：应收股利或应收利息 （已宣告但尚未发放的现 金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息） 贷：银行存款 （实际支付的金额） 2 、在持有期间收到被投资单位宣告发放的现 金股利或债券利息 借：银行存款 贷：投资收益 ◆ 对于收到的属于取得时支付价款中包含的 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但 尚未领取的债券利息， 借：银行存款 贷：应收股利或应收利息 3 、资产负债表日，将交易性金融资产的公允价 值变动计入当期损益。 ◆ 交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差 额， 借：交易性金融资产 -- 公允价值变动 贷：公允价值变动损益 ◆ 公允价值低于账面余额的差额做相反会计分录 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产 -- 公允价值变动 公允价值变动计入损益 4 、出售交易性金融资产时， 借：银行存款 （按实际收到的金额） 贷：交易性金融资产 -- 成本 （按该项交易性金融资 产的成本） 借或贷：交易性金融资产 -- 公允价值变动 借或贷：投资收益 （差额） ◆ 同时 : 借或贷：公允价值变动损益 贷或借：投资收益 例：某公司 05 年 12 月 1 日从证券公司购入股票 1000 股，当时每股市价 4.8 元，交易费用 50 元， 12 月 31 日，市价为每股 4.5 元。 12 月 1 日： 借：交易性金融资产 — 成本 4800 投资收益 50 贷：银行存款 4850 12 月 31 日调整为公允价值： 借：公允价值变动损益 300 贷：交易性金融资产 — 公允价值变动 300 06 年 5 月 1 日出售，每股 4.9 元。 借：银行存款 4900 交易性金融资产 — 公允价值变动 300 贷：交易性金融资产 — 成本 4800 投资收益 400 同时： 借：投资收益 300 贷：公允价值变动损益 300 例： A 公司 20X7 年 4 月 1 日 , 购入某上市公司股票 10 ， 000 股，准备进行短期投资。该上市公司股票每股 市价 10 元， A 公司共支付价款 103 000 （含已宣告 但尚未发放的现金股利 3 000 ）元，另外支付交易 费用 2 000 元。 （ 1 ） 20X7 年 4 月 1 日，购入股票： 借：交