保值在会计理论发展中的作用.pdf

保值在会计理论发展中的作用 企业保值不仅是企业能否生存发展的核心问题,也是会计理论发展中不可回 避的问题。本文试图从保值的角度对会计理论的产生与发展重新审视,以期从新 的角度梳理会计理论发展的脉络,明晰会计理论未来的发展思路。 一、对企业保值基本概念的认识 保值是一个可以从多层次、多角度理解的概念。如果仅从字面理解,保值就 是保持原有价值或使原有价值不受损失。但对这个字面解释,有两个问题要问: 一个是保持“什么”的原有价值?另一个是“原有价值”中的“价值”指的是什 么? 作为持续经营企业,按照商业惯例及法律的要求,必须拥有一定的资本和资 产。资本构成了企业资产价值的核心部分,也是承担风险与责任的载体;而资产的 配置则形成了实实在在的企业。不同资产的价值以不同的方式运动着并最终对资 本的规模和结构产生影响。无论信息技术怎样发达,产出各种实体产品的企业必 须以拥有各种类型的资产为前提条件。无论资本的来源如何复杂,作为出资人的 企业所有者都希望在总量上对企业的权益越大越好。只有资本没有资产缺乏物质 基础,而只有资产没有资本就失去了一系列会计理论和方法构建的支点。因此, 本文对第一个问题的回答是:保持企业资产和资本的“原有价值”。企业保值包托 资产的保值和资本的保值,并且资产保值是资本保值的基础。 第二个问题的实质是要回答保值的范围或外延问题。这要分别从资产保值和 资本保值两个方面来回答。 1 资产保值的范围,也就是资产价值补偿的范围,它有四个层次,第一层次价值 补偿的范围是取得该项资产时实际花费的各项支出,即取得成本,属初级保值。第 二层次价值补偿的范围是在保本的基础上,还要考虑到通货膨胀的影响,是中级 保值。第三层次价值补偿的范围是在中级保值的基础上,还要考虑到技术进步的 影响,是高级保值。第四层次价值补偿的范围是在高级保值的基础上,再考虑到货 币时间价值的影响,是最理想的保值。应该强调的是,并不是企业所有的资产都同 时面临着四个层次的保值要求。企业保值的层次不仅取决于国家宏观管理和企业 微观管理的需要,而且还取决于企业的管理水平和有关规制的配套情况。 资本保值一般可以理解为企业期末资本价值等于期初资本价值,但对资本价 值的含义可以有三种理解:即实收资本、所有者权益和资本市场价值。第一种理 解的实收资本与企业当期的经营利润不直接相关,不能正确反映所有者的投资收 益能力,因此它所反映的保值情况只是狭义的、静态的保值,并且它还不能准确地 反映出企业资本的增值情况;第三种理解的资本市场价值等于股份数量与股票市 场价值之积。要从资本市值角度正确评价企业的保值情况,就必须扣除政策及投 机因素对股票价格的影响,而这是很难办到的。在第二种理解中,影响所有者权益 的因素主要有投入资本变动、企业当期利润以及利润分配等,这些变化因素都是 可计量的,资料也容易取得;另外,这种方法不仅能准确反映资本的保值情况,同 时还能准确地反映资本的增值情况。因此,资本保值的“价值”指所有者权益更 科学、合理。 2 二、保值与会计理论发展 (一)保值与会计的产生。会计与保值之间有着历史的渊源关系,会计几乎从 产生时起就与保值联系在一起。从时间跨度来看,保值思想产生于会计萌芽阶段; 从思想的完整性来看,保值思想的形成要远远早于会计思想的形成。决定保值思 想产生和形成的是私有制的出现和发展。私有制是人类进入文明时代最根本的推 动力,它带来了社会政治、经济、文化等各方面的深刻变化,促进了各种变革的发 生。保值的最初和根本含义是保护私有财产的所有权,从量上看就是保护私有财 产的完整性。“在私人占有财产的现象未出现之前,人们计量、记录生产收支的目 的,一是为了维持现有生产状况,二是为了达到合理分配,以求得共同的生存。当 私人占有财产的现象出现之后,从公有部分讲,人们计量、记录生产、交换过程和 收支的目的,是为了较好地处理生产、分配、交换和财物储备的关系,以求父系氏 族部落经济的发展。而从家族私有部分讲,主要是计量、记录