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进项税额转出的几种计算方法
TOC \o "1-5" \h \z 一、 还原法 1
\o "Current Document" (一) 含税支付额还原法 1
\o "Current Document" (二) 含税收入还原法 2
二、 比例法 2
(一) 成本比例法 2
\o "Current Document" (二) 收入比例法 3
\o "Current Document" 具体例子说明 4
进项税额转出的几种计算方法
根据现行税法的规定,增值税一般纳税人发生下列情形时,应转出进项税额:已 抵扣进项税额的购进货物或应税劳务改变用途的 ;非正常损失的购进货物;非
正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务 ;因进货退出或折让
收回的增值税额;因购买货物而从销货方取得的各种形式的返还资金 。
其中有些进项税额转出可以根据 相应的扣除率直接计算确定,有些则需要根据具 体情况通过某些特定方法计算确定。这里的特定方法,归纳起来主要有以下几种:
、还原法
(一)含税支付额还原法
所谓含税支付额还原法,是指税法规定进项税额按含税支付额直接计算, 但账面 所提供的计算进项税额转出的支付额是扣除了进项税额之后的支付额, 需要进行 价格还原,然后再依据所适用的进项税额扣除率计算确定应转出的进项税额。 其 计算公式:
应转出的进项税额=应转出进项税的货物成本+ ( 1-进项税额扣除率)X进项 税额扣除率
此方法主要用于 特定外购货物,即购入时未取得增值税专用发票,但可以依据支 付价格计算抵扣进项税额的外购货物,如从农业生产者手中或从小规模纳税人手 中购入的免税农产品;从专门从事废旧物资经营单位购入的废旧物资,以及企 业销售商品、外购货物所支付的运费等。
例:某洒厂3月份从农民手中购入玉米一批,作为生产原料,收购价为100万元, 支付运费2万元。该洒厂当月申报抵扣的进项税额13.14万元,记入材料成本的 价格为88.86万元。4月份洒厂将玉米的一部分用于非应税项目,移用成本 65
万元,其中运费1.25万元。
依据上述方法,该部分玉米进项税转出数额则为 63.75 - (1 — 13% X 13符1.25 -(1— 7% X7膑 9.526+0.094=9.62 (万元),而不是 63.75 X 13符 1.25 X 7% =8.38 (万兀)。
(二)含税收入还原法
所谓含税收入还原法,是指税法规定进项税额按不含税支付额计算, 但账面提供
的计算进项税额转出的收入额(返还的支付额)是含税的,需要进行价格还原, 再按适用的进项税额扣除率计算确定应转出的进项税额。 其计算公式为:应冲减
的进项税额=当期取得的返还资金+( 1+所购货物适用的增值税税率)x所购
货物适用的增值税税率
此方法适用于纳税人外购货物时从销货方取得的各种形式返还资金的进项税转 出的计算。
例:某商业企业向某生产企业购进一批货物, 价款30000元,增值税额5100元。 当月从生产企业取得返还资金11700元,增值税率17%则:
当月应冲减的进项税额=11700+ (1+ 17% X17怜1700 (元)
二、比例法
(一)成本比例法
所谓成本比例法,是指根据需要依法进行进项税额转出的货物成本占某批货物总 成本或产成品、半成品、某项目总成本的比例,确定实际应转出的进项税额。该 方法主要适用于货物改变用途,产成品、半成品发生非正常损失等的进项税转出
由此成本比例法乂可分为移用成本比例法与当量成本比例法
移用成本比例法
应转出的进项税额=某批外购货物总的进项税额X货物改变用途的移用成本+ 该批货物的总成本
例:某一般纳税人3月份将一批从小规模纳税人购入的免税农产品(收购价 30 万元,运输费1万元)委托A厂(一般纳税人)加工半成品,支付加工费5万元, 增值税0.85万元,当月加工完毕收回。4月份该纳税人将其中的一部分用于非 应税项目,移用成本为20万元。
此批产品的总成本为:(30— 3.9) + ( 1— 0.07) +5= 32.03 (万元)
此批产品的进项税额为:30 X 13符1 X 7符0.85 = 4.82 (万元)
应转出的进项税额为:20+ 32.03 X 4.82 = 3.01万元
当量成本比例法
应转出的进项税额=非正常损失中损毁在产品、 产成品或货物数量X单位成本X
进项税额扣除率X外购扣除项目金额占产成品、半成品或项目成本的比例
例:2002年3月,某纺织厂因工人违章作业发生一起火灾,烧毁库存外购原材 料腊纶20吨、库存产成品针织布6万米;已知原材料晴纶每吨成本 8万元(不 含税),针织布单位成本每万米20万元。原材料占产成品成本的比例为 75%.
应转出的进项税额:20X 8X 17符6X 20X 75%%< 17怜4
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