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2019 年注册会计师《财务管理》真题及解析(第一批)
三、计算题
1.甲公司是一家制造企业,产品市场需求旺盛,为增加产能,拟于2019 年末添置一台设备,
该设备无需安装,预计购置成本300 万元,根据税法相关规定,该设备按照直线法计提折旧,
折旧年限3 年,净残值率为5%,甲公司现需确定该设备的经济寿命,相关资料如下:
年份 运行成本 年末变现价值
2019 300
2020 90 200
2021 100 110
2022 150 40
甲公司加权平均资本成本为10%,企业所得税率25%,假设运行成本均发生在个年末。
要求:
(1)在考虑货币时间价值的情况下,分别计算设备更新年限为1 年、2 年、3 年的平均年成
本。
(2)根据要求(1)计算的平均年成本,确定该设备的经济寿命。
【答案】
(1)设备的年折旧额=300×(1-5%)/3=95 (万元)
每年折旧抵税额=95×25%=23.75 (万元)
更新年限为1 年时:
第一年末设备账面价值=300-95=205 (万元),变现损失=205-200=5 (万元)
变现损失抵税=5×25%=1.25 (万元)
平均年成本
=[300+90×(1-25%)×(P/F,10%,1)-23.75×(P/F,10%,1)- (200+1.25)×(P/F,
10%,1)]/ (P/A,10%,1)
=[300+90×(1-25%)×0.9091-23.75×0.9091- (200+1.25)×0.9091]/0.9091
=172.5 (万元)
更新年限为2 年时:
第二年末设备账面价值=300-95×2=110 (万元),变现损失=110-110=0 (万元)
变现损失抵税=0×25%=0 (万元)
平均年成本
=[300+90×(1-25%)×(P/F,10%,1)+100×(1-25%)×(P/F,10%,2)-23.75×(P/A,
10%,2)-110×(P/F,10%,2)]/ (P/A,10%,2)
=[300+90 ×(1-25% )×0.9091+100 ×(1-25% )×0.8264-23.75 ×1.7355-110 ×
0.8264]/1.7355
=167.8 (万元)
更新年限为3 年时:
第三年末设备账面价值=300-95×3=15 (万元),变现收益=40-15=25 (万元)
变现收益纳税=25×25%=6.25 (万元)
平均年成本
=[300+90×(1-25%)×(P/F,10%,1)+100×(1-25%)×(P/F,10%,2)+150×(1-25%)
×(P/F,10%,3)-23.75×(P/A,10%,3)- (40-6.25)×(P/F,10%,3)]/ (P/A,10%,
3)
=[300+90×(1-25%)×0.9091+100×(1-25%)×0.8264+150×(1-25%)×0.7513-23.75
×2.4869- (40-6.25)×0.7513]/2.4869
=170.27 (万元)
(2)更新年限为2 年的平均年成本最低,因此该设备的经济寿命为2 年。
2.甲公司是一家高科技上市公司,流通在外普通股加权平均股数2000 万股,2018 年净利润
为5000 万元,为回馈投资者,甲公司董事会正在讨论相关分配方案,资料如下:
方案一:每10股发放现金股利6 元;
方案二:每10股发放股票股利10 股。
预计股权登记日:2019 年10 月20 日;现金红利到账日:2019 年10 月21 日;除权(除息)
日:2019 年10 月21 日;新增无限售条件流通股份上市日:2019 年10 月22 日。
假设甲公司股票2019 年10 月20 日收盘价为30 元。
要求:
(1)如果使用方案一,计算甲公司每股收益、每股股利,如果通过股票回购将等额现金支
付给股东,回购价格每股30 元,设计股票回购方案,并简述现金股利与购票回购的异同。
(2)若采用方案二,计算发放股票股利后甲公司每股收益,每股除权参考价。如果通过股
票分割方式达到
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