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论会计控制与企业产权的关系 作者：赵选民 刘晓艳 庄小 摘要：党中央提出的建立“产权清晰、权责明确、保护严格、流转顺 畅”的现代企业制度，指出产权是所有制的核心和主要内容，要求我 们对传统会计内容进行改革。本文基于现代企业的委托代理理论，详 细探讨了会计控制与产权的关系，为企业产权主体如何利用会计控制 职能，来保护主体的利益提供一些角度和思路。 关键词：会计控制；产权 经济学与会计学有着最紧密的学科渊源关系，二者相互促进、共同进 步。随着经济的发展，我国的企业从单一业主制，经过合伙制，发展 到今天的股份制形式，这种企业结构的不断进步正是交易费用不断降 低的产权制度演进的过程。产权是商品交换和市场关系普遍存在和发 展的基础，是在商品经济运行中集所有权、使用权、收益权等于一体 的价值运动过程及在这一过程中所反映的人与人之间的关系，具有激 励、约束功能和维护企业内部权威关系的保障功能。不同的学者从法 律、经济学、管理学等不同角度分析产权，如何界定和保护产权。而 会计学作为一种重要的管理工作，以其货币计量性、综合性和真实性 等特征对引导资源的流动和配置有着独特的优势，会计控制职能作为 会计本质内涵的外延，与产权有着密切关系，在保护产权主体的平等 权益、财产所有权、使用权、收益权等起着重要的作用。 然而，总体上来说，会计职能仍处于滞后状态，对企业产权主体的保 护更是意识淡薄，在会计核算对企业产权关系的确认和反映上，尤其 是企业无形资产、风险投资等复杂的产权关系上，还不够规范和完善， 无法从根本上对产权主体进行保护。我国现在正处于转型时期，企业 产权主体的多元化，更要求拓宽会计控制职能，加强对产权的保护。 因此，明确会计控制与产权的关系，才能有针对性的实施对产权的保 护。 一、对会计控制和企业产权的关系研究回顾 现代企业制度的本质特征是所有权与经营权的相分离，并形成特定的 委托代理关系。委托代理理论证明，由于所有者与经营者的目标存在 不一致性，要求对财产的归属，即产权进行界定，产权不确定，将导 致资源配置的低效率，而明晰的产权可以对行为主体产生激励，因为 某项资源的产权确定后，其产权主体才对该资源有一个明确的预期， 由此对资源的保护费用、投入资金和劳动的数量以及可望获得的收益 才是一致的，人们才能更好地利用和保护该资源。从会计学角度考虑， 就应该对其进行计量、核算和监督、控制，以保护所有权主体的财产 收益性。 我国学者自 20 世纪 90 年代以来，对两者关系的研究取得了一定的成 果，如有的学者从会计自身角度出发，探讨会计与产权的关系，认为 界定和保护产权是会计产生和发展的动因（钟瑞庆，1998）；有的学 者则从产权主体的立场出发，探讨了所有者的外部会计控制（杨定泉， 2002 ）；湖南大学的伍中信则进一步提出了过渡会计学，认为会计从 职能上看无不为界定产权和保护产权而效力。（伍中信，1998） 从以上我们可以看出，无论从会计角度探讨产权，还是从产权出发探 讨会计，两者都是存在着密不可分的关系。在现代企业产权价值运动 过程中，所有者和经营者是相分离的，所有者投资企业是所有权的具 体价值运动形式，财产价值运动过程是使用权和经营权的具体价值运 动形式，而价值增值过程则是收益权的具体价值运动形式，会计在这 一过程中需要进行确认、计量、考核、披露、监督和控制，才能实现 对不同产权主体的保护，明确产权主体的利益关系，合理有效配置资 源。 二、会计控制与产权的辩证关系 （一）产权的历史发展过程需要会计加以控制 从历史上看，在人类社会的采集和狩猎时期，是非排他性公有产权。 这种产权形式由于使利益各方对资源的保护缺乏动力，使得人们开始 寻求新的产权形式，即集体产权。集体产权的行使做出规则和约束， 非该集体的成员不得主张同一权利，并伴随着农业和畜牧业的出现， 形成社会分工。排他性的产权形式—最初是排他性的公有产权—出现 之后，会计的产生就成为必要。会计是对价值运动的数量方面的记录 和反映。因为价值依附于财产物资，因此对价值运动的数量方面的记 录，实际上是以记录主体拥有对被记录之财产物资的排他性产权为前 提的。这种排他性产权可能是所有权，也可能是使用权。倘若记录主 体不拥有对任何物资的排他性产权，也不能向其他主体提出拥有这种 权利的要求，则记录就没有必要，因为记录是要花费成本的，不拥有 排他性产权意味着记录对记录主体没有任何收益。在记录主体拥有的 具有排他性产权的财务物资的数量和种类增多，且变动频繁的情况下， 记录主体为了弄清自己拥有之权利及其变动，则必产生对其加以记录 之需要，随着经