《中国注册会计师审计准则第 1501 号——审计报告》指南.pdf

《中国注册会计师审计准则第 1501 号——审计报告》指南 第一章 总 则 《中国注册会计师审计准则第 1501 号——审计报告》（以下简称本准则）第一章 （第一条至第五条），主要说明本准则的制定目的和适用范围、审计报告的含义、注册 会计师对审计报告的责任以及审计报告与已审计财务报表的关系。 一、审计报告的含义 本准则第三条指出，审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规 定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。 审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品，具有以下特 征： 一是注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定执 行审计工作。审计准则是用以规范注册会计师执行审计业务的标准，包括一般原则与责 任、风险评估与应对、审计证据、利用其他主体的工作、审计结论与报告以及特殊领域 审计等六个方面的内容，涵盖了注册会计师执行审计业务的整个过程和各个环节。 二是注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告。注册会计师应当实施 风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。风险评估 程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施 进一步审计程序，包括实施控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序。注册会计 师通过实施上述审计程序，获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为形 成审计意见的基础。 三是注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任。财务报表审 计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性和公允性发表审计意 见。因此，在实施审计工作的基础上，注册会计师需要对财务报表形成审计意见，并向 委托人提交审计报告。 四是注册会计师应当以书面形式出具审计报告。审计报告具有特定的要素和格式， 注册会计师只有以书面形式出具报告，才能清楚表达对财务报表发表的审计意见。 二、注册会计师对审计报告的责任 本准则第四条规定，注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对财务报表的意见， 并对出具的审计报告负责。 注册会计师应当根据由审计证据得出的结论，清楚表达对财务报表的意见。财务报 表是指对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构化表述，至少应当包括资产负债 表、利润表、所有者（股东）权益变动表、现金流量表和附注。无论是出具标准审计报 告，还是非标准审计报告，注册会计师一旦在审计报告上签名并盖章，就表明对其出具 的审计报告负责。 三、审计报告与已审计财务报表的关系 本准则第五条规定，注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告后。 审计报告是注册会计师对财务报表合法性和公允性发表审计意见的书面文件，因 此，注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正 确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。 第二章 审计意见的形成 本准则第二章（第六条至第九条），主要说明注册会计师应当评价根据审计证据得 出的审计结论，以及评价财务报表合法性和公允性时应当考虑的内容。 一、评价根据审计证据得出的审计结论 本准则第六条规定，注册会计师应当评价根据审计证据得出的结论，以作为对财务 报表形成审计意见的基础。本准则第七条规定，在对财务报表形成审计意见时，注册会 计师应当根据已获取的审计证据，评价是否已对财务报表整体不存在重大错报获取合理 保证。 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包 括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。因此，注册会计师应当获取充 分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。 注册会计师对审计结论的评价贯穿于审计的全过程。例如： 1.注册会计师应当根据实施的审计程序和获取的审计证据，评价对认定层次重大错 报风险的评估是否仍然适当。 2.财务报表审计是一个累积和不断修正信息的过程。随着计划的审计程序的实施， 如果获取的信息与风险评估时依据的信息有重大差异，注册会计师应当考虑修正风险评 估结果，并据以修改原计划的其他审计程序的性质、时间和范围。 3.在实施控制测试时，如果发现被审计单位控制运