资产负债表日后调整事项.docx

资产负债表日后调整事项 一、资产负债表日后调整事项的处理原则 1．涉及损益的事项，通过  “以前年度损益调整  ”科目核算。 调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损的事项，计入 “以前年度损益调整 ”科目 的借方； 调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事项， 计入 “以前年度损益调整 ” 科目的贷方。 2．涉及利润分配调整的事项，直接在 “利润分配 —— 未分配利润 ”科目核算。 注意：政策变更：直接调整 “利润分配 —— 未分配利润 ” 前期差错更正、资产负债表日后事项：先通过 “以前年度损益调整 ”核算，再转入 “利润分 配—— 未分配利润 ”。 3．不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。 4．通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：（ 1）资产负 债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；（ 2）当期编制的财务报表相关项 目的期初数或上年数；（ 3）经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。 二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法 1、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义 务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债 2、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调 整该项资产原先确认的减值金额 3、资产负债表日后进一步确定了报告年度财务报表的舞弊或差错 注意：前期差错更正是非日后事项 （一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时 义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债 【例 23— 5】甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司应在 20×7 年 8 月销 售给乙公司一批物资。 由于甲公司未能按照合同发货， 致使乙公司发生重大经济损失。 20×7 年 12 月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿 450 万元。 20×7 年 12 月 31 日法院尚 未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债 300 万元。 20×8 年 2 月 10 日， 经法院判决甲公司应赔偿乙公司 400 万元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙 公司支付赔偿款 400 万元。甲、乙两公司 20×7 年所得税汇算清缴均在 20×8 年 3 月 20 日完 成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣， 只有在损失实际发生时， 才允 许税前抵扣）。公司适用的所得税税率为 25%。 本例中， 20×8 年 2 月 10 日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日（即 20×7 年 12 月 31 日）分别存在现实赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将 “法院判决 ”这一事项作为 调整事项进行处理。甲公司和乙公司 20×7 年所得税汇算清缴均在 20×8 年 3 月 20 日完成， 因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。 1．甲公司的账务处理如下： （ 1） 20×8 年 2 月 10 日，记录支付的赔款，并调整递延所得税资产： 借：以前年度损益调整 1 000 000 贷：其他应付款 1 000 000 借：应交税费 —— 应交所得税 （1 000 000 25%×） 250 000 贷：以前年度损益调整 250 000 借：应交税费 —— 应交所得税 （ 3 000 000 25%×） 750 000 贷：以前年度损益调整 750 000 借：以前年度损益调整 750 000 贷：递延所得税资产 750 000 借：预计负债 3 000 000 贷：其他应付款 3 000 000 借：其他应付款 4 000 000 贷：银行存款 4 000 000 （ 2）将 “以前年度损益调整 ”科目余额转入未分配利润： 借：利润分配 —— 未分配利润 750 000 贷：以前年度损益调整 750 000 （ 3）因净利润变动，调整盈余公积： 借：盈余公积 （750 000 ×10％） 75 000 贷：利润分配 —— 未分配利润 75 000 4）调整报告年度报表：①资产负债表项目的调整： 调增其他应付款 400 万元，调减预计负债 300 万元；调减应交税费 —— 应交所得税 100 万元，调减递延所得税资产 75 万元；调减盈余公积 7.5 万元，调减未分配利润 67.5 万元。 ②利润表项目的调整： 调增营业外支出 100 万元，调减所得税费用 25 万元，调减净利润 75 万元。 ③所有者权益变动表项目的调整： 调减净利润 75 万元，调减提取盈余公积 7.5 万元。 所有者权益变动表略。 （ 5） 20×8 年 2 月份应调整