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构建我国环境保护税制的原则和思路 摘要：随着经济的发展，环境问题日益严峻。为了保护环境，维护生态平衡， 各国采取了多种措施。本文分析了征收环境保护税的理论依据及其现实意义， 在借鉴国外环境保护税立法经验的基础上，提出了构建我国环境保护税制的原 则和思路。 关键词：环境保护税；污染；法律的思考 工业革命以来，人口的迅猛增长和经济的快速发展导致了生态环境状况的 日益恶化，环境问题使人类的基本生存条件面临严峻挑战，保护与改善生态环 境，维持生态平衡，已成为世界各国谋求可持续发展的一个重要问题。在我国 的经济建设过程中同样出现了大量的环境问题，为了改善环境质量，保护生态 环境，我国采取了一系列的积极措施，取得了比较明显的成效。但目前我国较 多采用的是直接管制措施，例如规定排污标准、征收排污费，这些措施将污染 者置于被动接受管理的地位，不利于调动其参与环境治理的积极性。环境保护 税作为一种有效的刺激措施，能够通过改变人们的行为方式取得保护生态环境 的积极效应。我国现阶段还没有专门用于环境保护的税种。本文将对我国的环 境保护税收法律制度建设进行初步探讨。 一、开征环境保护税的理论依据 （一）外部性理论 英国“福利经济学之父”庇古的外部性理论为环境保护税的征收提供了最 主要的经济学依据〔1〕（P29）。外部经济效果是一个经济主体的行为对另一 经济主体的福利所产生的效果，而这种效果并没有从货币上或市场交易中反映 出来〔2〕(P569)。根据外部性理论，企业或个人在追求利润或利益最大化时， 容易造成资源浪费和环境污染，使得其他微观经济主体（企业或个人）的福利 减少，形成外部不经济；同时，在代际之间也存在外部效应，上代人对资源的 过度浪费和污染，也会造成下代人福利的减少。按照庇古的分析，自然环境为 生产者提供的服务，并未在生产者的生产成本中反映出来，因而会造成生产企 业花费的成本与社会花费的成本之间的差异，这种边际净私人产品和边际净社 会产品的差额即私人经济活动所产生的外部成本。这种以危害自然为表现形式 的外部性成本发生在市场体系之外，因而不能在市场上自行消除，只有政府采 取税收形式，才能把污染成本增加到产品的价格中去。假定政府征收等于边际 污染成本的税收，那么可以使污染者的边际私人成本等于边际社会成本，边际 私人收益等于边际社会收益，即把污染者的外部性成本内在化〔2〕(P576)，使 其面对真实的成本和收益。如果没有内部化，一些行为的经济成本就不会被考 虑，如果外部费用没有成为商品和服务的价格因素，就会引起严重的市场扭 曲。〔3〕理论上把对单位污染所征的等于污染所造成的边际社会损失的税收称 为庇古税。此后，学者西蒙斯进一步发展了外部性理论，提出“社会成本”概 念，认为企业应当承担其所造成的外部社会成本。因而，降低资源的社会成 本，需要把外部性转移至企业内部，提高私人生产成本，促使其节约使用资 源、减少对环境的污染。这一关于外部成本通过征税形式而使之内在化的设 想，构成了征收环境保护税的基本理论框架。 （二）“稀缺资源”论 与环境保护税有关的另一种经济学理论是“稀缺资源”论。按照经济学的 理论，由于资源是稀缺的，才需要研究社会如何从各种可能的物品与劳务中进 行选择，不同的物品如何生产和定价，谁最终消费社会所生产的物品。〔2〕 (P15)法国人布拉马基等把价值的起源归结为稀缺性，这种价值观的典型观点 是：凡世上过份多余，任何人都可以随意获取的财物，无论它们怎样有用，谁 也不愿意花代价来取得它们，因而，数量多较数量少的东西价值小〔4〕 （P69）。因此，一项资源只有稀缺时才具有交换价值，当环境资源不具有稀缺 性时是没有交换价值的。在生产力水平低下，人口较少时，土地、空气、水等 环境要素的多元价值可以同时体现，但随着生产力水平的提高、人口的增长和 环境保护重要性的增强，环境资源多元价值之间发生矛盾及环境资源稀缺性的 特征逐渐显露。一是由于环境要素的多元价值难以同时体现而导致某种环境功 能资源产生稀缺性，即在一定时间和空间范围内，某环境要素如果要满足人们 的生活需求就难以满足人们的生产需求；二是环境净化功能难以满足人类生 产、生活排放污染物需要的问题特别突出，环境容量资源特别稀缺。但是长期 以来，环境资源往往被认为是公有的、无价的，可以无偿占用，结果导致公地 悲剧的出现，对稀缺资源索取费用有助于经济有效地使用资源〔2〕(P494)。环 境保护税可以被看作