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关于成本费用内部会计控制问题的研究 一、成本费用的新理解 谢建宏（长沙卷烟厂副厂长，MBA ）：加强成本控制，首先要确切 理解成本的概念。在新的时代条件下，我们的许多观念都要加以更新， 包括成本观。 经济学研究要以马克思主义为指导，会计研究也不例外。我们许多会 计方面的概念也正是从《资本论》中的有关论述演绎过来的，有关成 本方面的一个经典引证是：“按照资本主义方式生产的每一个商品W 的价值，用公式来表示是W=C+V+m 。如果我们从这个产品价值中减 去剩余价值 m ，那么，在商品中剩下的，只是一个在生产要素上耗费 的资本价值C+V 的等价物或补偿价值。”（引自《资本论》第三卷， 人民出版社 1975 年版第 30 页） 但是，时代在不断进步，我们的观念也要与时俱进。在知识经济时代， 传统成本观的合理性是值得商榷的。V 是活劳动的耗费，C 是生产资 料的耗费，即有形的耗费。成本难道仅由这两部分构成吗？其中的一 个挑战来自科学技术的价值创造问题。毫无疑问，科学技术在价值创 造中比重越来越大，而我们的成本观中却不承认科学技术的价值。科 技的价值得不到体现，这与现实情况是相违背的。而且这种成本观在 实际工作中可能导致的一个后果是，在成本费用控制中忽视甚至阻碍 科技投入。 所以我认为，在新的时代条件下，我们应在成本观上有所突破，成本 的内涵要加以扩展。 陈共荣（湖南大学会计学院副教授）：我很赞同谢厂长的观点。会计 成本与经济学成本密切相关，一般认为经济学成本是理论基础，为会 计成本提供了指导，而会计成本是经济学成本观的一个具体应用。在 实际工作中，会计学家与经济学家对成本的态度往往有很大不同。 财会人员的成本观往往仅限于会计成本。会计学家的传统观念是向后 看的，他们记录过去的交易，而且很重视进行客观的叙述。同时，会 计学家所采用的方法形成了一种对实际问题做出重实效的反应，而且 早期的会计学理论主要是运用归纳法对会计实践进行事后的合理说 明。这种会计成本观，对于反映企业的财务信息是适宜的。但作为成 本费用控制，仅有反映是不够的。 相比之下，经济学家通常比会计学家具有更宽广的眼界，他们注意对 经济活动进行分析，而不仅仅加以叙述。他们看重的是未来，而不是 过去。从学术思想上说，经济学对会计学的贡献要比会计学对经济学 的贡献要多。因此在成本费用控制中我们不应拘泥于会计成本，在此 我们可以借鉴经济学中的有关成本概念。比如说机会成本（考虑了机 会成本，企业就不会错过最优方案）、边际成本（是指生产要素投入 量这一自变量发生微量变化而引起的生产成本这一因变量的变化幅 度）等。 此外，经济学的不断发展，新的成本观也不断出现。值得一提的有交 易成本、代理成本等，这些成本观点是企业理论的重要组成部分。而 内部会计控制是企业的一项重要管理制度，借鉴这些新的成本观念对 内部会计控制制度的建立和完善有着重要意义。 李书锋（中国人民大学会计学博士后）：我认为在研究成本费用的内 部会计问题时，对成本费用的界定除了改变我们的传统观念外，还要 遵守国家的有关法律规定。《财务会计报告条例》规定，资产是指过 去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给 企业带来经济利益。由此，成本费用的概念应发生重大变化。我们在 确定一项支出是构成企业的资产还是形成成本费用时，其判断标准是 能否为企业未来带来经济利益。例如，开办费。待处理财产损失等项 目原来都属于资产，现在都应费用化。另外固定资产的后续支出 （大、 中、小修理支出）原来是按费用发生额的大小来界定支出的性质，现 在也应根据以上标准予以资本化或是费用化。 二、成本费用的业务流程及相应的控制措施 主持人：有关内部会计控制的理论方面的研究国内外已有了不少成 果，但在实务方面的研究还较少。建立可操作性的会计控制规范是当 前需要加以解决的重要问题。内部会计控制的建立和完善是一项系统 工程，包括方方面面，具体到成本费用内部会计控制有：业务程序控 制，重点环节控制，岗位分工和授权批准制度，监督检查。请大家谈 谈这几方面的意见。 李健 （长沙卷烟厂财务部副部长）：生产费用的业务处理流程一般为： ①制定定额和标准；②编制计划；③领料；④记录工时与产量；⑤记 录动力消耗；⑥办理结算；⑦记账。 生产费用的控制点及控制措施有： ①审批。控制措施主要有：各车间和职能部门需要开支的各项费用， 在由专人填制有关凭证后，要经过车间或部门负责人员进行审查批 准；对于超出限额或预算的费用开支则由上级主管人员审查批准。 ②签发。控制措施有：仓库保管人员检查经过批准的领料