（教学课件） 企业合并.pptVIP

高级财务会计课程组 * 万元，为证券发行支付给相关机构的佣金和手续费为100万元。P公司与S公司在2012年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况下表所示： 资产负债表（简表） 2012年6月30日　　　　　　　 单位：万元 高级财务会计课程组 * 项目 P公司 S公司 账面价值 账面价值 公允价值 资产： 货币资金（全部为银行存款） 750 50 50 应收账款 100 100 100 存货（S公司全部为库存商品） 1250 300 315 长期股权投资 950 100 125 固定资产 1500 750 900 高级财务会计课程组 * 无形资产 450 50 60 商誉 0 50（系S公司本次合并前对丙公司进行吸收合并形成） 50 资产总计 5000 1400 1600 负债和所有者权益： 短期借款 400 50 50 应付账款 600 250 250 长期应付款 500 100 100 负债合计 1500 400 400 高级财务会计课程组 * 实收资本（股本） 2000 500 资本公积 500 200 盈余公积 100 30 未分配利润 900 270 所有者权益合计 3500 1000 1200 负债和所有者权益总计 5000 1400 1600 高级财务会计课程组 * 要求： （1）编制合并日P公司该项企业合并相关的会计分录。 （2）编制合并日合并财务报表的抵销分录。 （3）若该合并为吸收合并，编制合并日有关的会计分录。 高级财务会计课程组 * 【解析】 （1）合并日P公司的会计分录： 借：长期股权投资 1000 　 贷：股本 600 　　　 资本公积——股本溢价 400  借：资本公积——股本溢价 100 贷：银行存款 100 高级财务会计课程组 * 借：管理费用 80 贷：银行存款 80 （2）合并日合并财务报表中的抵销分录 ①抵销报表中P公司长期股权投资项目和S公司所有者权益项目： 借：实收资本 500 　 资本公积 200 　　 盈余公积 30 　　 未分配利润 270 　贷：长期股权投资 1000 高级财务会计课程组 * 注：P公司向A公司定向增发600万股普通股（1000万元）形成S公司，作为企业集团整体，相当于货币资金1000万元由一个账户转入另一个账户，P公司个别财务报表中的长期股权投资和S公司个别财务报表中的实收资本等所有者权益不应存在，应予抵消。 高级财务会计课程组 * ②将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自资本公积转入留存收益，合并调整分录为： 借：资本公积 300 　 贷：盈余公积 30 　　　 未分配利润 270 高级财务会计课程组 * ◆合并日合并财务报表的编制 合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。 对于被合并方在合并日以前实现的留存收益归属于合并方的部分的处理： （1）如果合并方的资本公积（资本/股本溢价）的余额大于被合并方在合并日以前实现的留存收益归属于合并方的部分，应按归属部分在合并资产负债表中自合并方的资本公积转入留存收益。 高级财务会计课程组 * （2）如果合并方的资本公积（资本/股本溢价）的余额小于被合并方在合并日以前实现的留存收益归属于合并方的部分，应以合并方的资本公积（资本/股本溢价）的贷方余额为限,在合并资产负债表中自合并方的资本公积转入留存收益。 会计分录： 借：资本公积——资本/股本溢价 贷：盈余公积 未分配利润 高级财务会计课程组 * 二、同一控制下的吸收合并 （3）接例题2，若该合并为吸收合并，P公司合并日的会计处理为： 借：银行存款 50 应收账款 100 库存商品 300 长期股权投资 100 固定资产 750 无形资产 50 商誉 50 高级财务会计课程组 * 贷：短期借款 50 应付账款