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谈行使审计执法权限应把握的程序和原则 作者： 来源： 修订后的《中华人民共和国审计法》（以下简称《审计法》）对 审计机关的审计监督执法权限作了调整和新的规定，增加和强化了审 计机关权力。审计机关在行使这些权力过程中，必须按照依法行政、 建设法治政府的要求，坚持谨慎原则，注意掌握政策，严格遵守规定 的标准和程序。因此，学习贯彻《审计法》必须与学习其他法律、法 规和审计准则规定相结合，因为《审计法》及其实施条例对审计机关 行使审计权力过程中应遵守的程序和要求有的只作了的原则规定，有 些程序和要求在其他的法律、法规和规章中。笔者就审计机关使审计 权力应遵守的程序和要求作简要的归纳。 行使审计权国家审计机关的审计监督权，是宪法赋予审计机关的 职责，并以《审计法》和其他法律进一步明确。行使审计权必须首先 送达《审计通知书》，《审计通知书》是审计机关与被审计单位建立 审计法律关系的开始，是行使其他审计执法权力的基础和前提。《审 计通知书》作为审计执法程序的第一步必须把握三点： 一是一般情况下审计实施前三日送达，即被审计单位签收通知书 比审计日记第一天提前三个工作日以上。 二是特殊情况下经本级人民政府批准，并办理相关手续，可直接 持《审计通知书》实施审计。 三是《审计通知书》必须按《审计法》规定的职责，依据审计不 同种类，写明审计执法的法律依据。如经济责任审计依据审计法第 25 条，政府投资审计依据审计法第 22 条等。 在审计实务中，有的审计机关《审计通知书》存在以工作计划或 政府工作安排作为审计执法依据的错误。 行使检查、调查权检查权是指审计机关实施审计时，对被审计单 位与财政财务收支有关的资料和资产进行检查的权力；调查权是指审 计机关在进行审计时，有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人 进行调查并取得有关证明材料的权力。审计检查和调查是审计机关最 常见的行政执法行为。在一些基层审计机关，由于审计工作任务重， 常常出现一个审计人员在被审计单位执行审计任务的情况，这其实是 一种执法违法行为。《审计法》及其实施条例虽然对审计执法人数未 作具体规定，但《中华人民共和国行政处罚法》第 37 条规定“行政 机关在调查或者进行检查时，执法人员不得少于两人，并应当向当事 人或者有关人员出示证件”。《中华人民共和国行政处罚法》是全国 人民代表大会通过的法律，属基本法，《审计法》是全国人大常委会 通过的法律，属部门法。因此，审计执法行为不能违反《中华人民共 和国行政处罚法》的程序要求和有关规定。 行使查询存款权查询银行存款权是指审计机关对被审计单位在 金融机构的各项存款具有查询并取得证明材料的权力。查询银行存款 分查询被审计单位和查询个人在金融机构的账户两种情况，二者遵循 的程序有相同之处，也存在严格的区别。二者的相同程序主要是：依 据审计法及其实施条例和《审计署、中国人民银行关于审计机关在审 计执法过程中查询被审计单位存款问题的通知》（1998 审发第 308 号）规定，查询人员要出具由县级以上人民政府审计机关负责人签发 的查询通知书、审计通知书副本和审计执法证，要提供查询的账户名 称、开户行名称、账号，查询时审计人员可以抄录、复印、拍照，但 不能将原件借走，并负有保密义务。二者的区别主要是：依据《审计 法》和《审计署关于贯彻落实修订后审计法若干问题的意见》（审法 发[2006]25 号）规定，审计中发现单位存在公款转入个人存款账户时 才能行使该项权力，其行为的主要表现是从个人存款账户中频繁支付 应由单位公款支付的款项，将个人存折存放在单位财务部门保险柜内 等情形，且无合法理由。 行使暂时封存权暂时封存主要是指审计机关在审计过程中，对证 据可能灭失或以后难以取得的情况下，或其他必要情况下，暂时封存 被审计单位账册及运用计算机管理财政财务收支的会计核算系统，违 反国家规定取得的资产，冻结在金融机构的有关存款。封存权属行政 强制措施，必须慎重使用，使用时必须严格遵守相应的程序要求。按 封存的对象可将封存权分为三种，即封存账册、封存资产、冻结存款。 不同的对象遵守的程序不一样。封存资料和资产应把握如下原则和做 法： 一是被审计单位有转移、隐匿、篡改、毁弃会计资料和转移、隐 匿违反国家规定取得的资产的行为。 二是封存前由县级以上人民政府审计机关负责人批准，并制发封 存通知书，载明封存的依据、资料资产范围、封存期限、被审计单位 保管义务等。 三是封存方